IBPP1/443-900/08/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2008 r. (data wpływu 20 czerwca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 sierpnia 2008 r. (data wpływu 21 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania właściwą stawką podatku VAT usług budowlanych świadczonych w związku z budową budynku specjalistycznych przychodni lekarskich z oddziałem chirurgii jednego dnia sklasyfikowanego zgodnie z PKOB pod symbolem 1264 - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania właściwą stawką podatku VAT usług budowlanych świadczonych w związku z budową budynku specjalistycznych przychodni lekarskich z oddziałem chirurgii jednego dnia sklasyfikowanego zgodnie z PKOB pod symbolem 1264. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 sierpnia 2008 r. (data wpływu 21 sierpnia 2008 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-900/08/MS z dnia 4 sierpnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT świadczącym usługi budowlane. Zgodnie z przedmiotem działalności zamierza podpisać umowę na budowę przychodni lekarskiej. Inwestor przedstawił pozwolenie na budowę - decyzja z dnia 9 kwietnia 2008 r., która zatwierdza projekt budowlany i udziela pozwolenia na budowę zespołu budynków o funkcji usługowej:

* budynku specjalistycznych przychodni lekarskich z oddziałem chirurgii jednego dnia - budynek A (powierzchnia zabudowy 522,00 m ^2, powierzchnia netto 1815,4 m ^2, powierzchnia całkowita 2361,3 m ^2, kubatura 9122,64 m ²) - kategoria obiektu budowlanego - XI,

* budynku biurowego z parkingiem podziemnym - budynek B (powierzchnia zabudowy 494,60 m ^2, powierzchnia netto 2017,6 m ^2, w tym pow. użytkowa garażu podziemnego 312,9 m ^2, powierzchnia całkowita 312,9 m ^2, powierzchnia całkowita 2300,7 m ² kubatura 8641,16 m ²) - kategoria obiektu budowlanego - XVI.

Inwestor przedstawił oświadczenie z którego wynika, iż budynek A w całości przeznaczony będzie na działalność medyczną. Większość gabinetów świadczyć będzie usługi w ramach umowy z NFZ. Drugie piętro przeznaczone będzie na oddział chirurgii krótkoterminowej z całodobową opieką lekarską i pielęgniarską w skład którego wchodzić będą m.in.: sala operacyjna, sala zabiegowa, pokój wybudzeniowy, szatnia dla pacjentów. Pacjenci w uzasadnionych przypadkach mogą przebywać na oddziale powyżej 48 godzin, ponieważ organizacja ośrodka - blok operacyjny będzie do tego przygotowana. Ośrodek przygotowany będzie w sposób szczególny do obsługi osób o ograniczonej sprawności fizycznej i umysłowej oraz dla ludzi w starszym wieku. Przychodnia wyposażona będzie w windę przystosowaną do przewozu osób niepełnosprawnych, również w pozycji leżącej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy budowa specjalistycznych przychodni lekarskich z oddziałem chirurgii jednego dnia - budynek A, PKOB 1264, będzie mogła korzystać z obniżonej stawki VAT 7% na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług § 5 ust. 1a pkt 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, budowa budynku specjalistycznych przychodni lekarskich z oddziałem chirurgii jednego dnia - budynek A, PKOB 1264 - będzie opodatkowana stawką VAT w wysokości 7% na podstawie § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ww. przepisem powstały budynek spełniał będzie funkcje budynku instytucji ochrony zdrowia świadcząc usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską (oddział chirurgii jednego dnia).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy).

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy o VAT).

W myśl art. 41 ust. 1 wyżej cyt. ustawy stawka podatku wynosi 22%, przy czym ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki. I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym - art. 41 ust. 12

W myśl art. 41 ust. 12a ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Ponadto, zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Z treści art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, ustawodawca wprowadził preferencyjną stawkę opodatkowania dla szeroko rozumianych usług budowlanych wykonywanych obiektach mieszkaniowych (z wyłączeniem lokali użytkowych) oraz w lokalach mieszkalnych nieznajdujących się w budynkach mieszkalnych. Ponadto 7% stawką VAT opodatkowane będą również usługi budowlane świadczone w związku z budową obiektów sklasyfikowanych w PKOB w klasie ex 1264 lecz jedynie w sytuacji gdy w budynkach tych będzie świadczona, przez instytucje ochrony zdrowia, usługa zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że usługi budowlane wykonywane w związku z budową budynków sklasyfikowanych pod symbolem PKOB 1264 będą opodatkowane 7% stawką VAT jedynie w sytuacji gdy odbiorcą tych usług będzie instytucja świadcząca sensu stricte usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, które są celem podmiotu świadczącego te usługi.

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem do klasy 1264 zalicza się: Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej. Klasa ta obejmuje:

* Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,

* Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,

* Szpitale kliniczne,

* Szpitale więzienne i wojskowe,

* Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.,

* Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Klasa nie obejmuje:

Domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (1130).

Należy zauważyć, że wymienione wyżej "Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp." stanowią odrębną od przychodni (w przedmiotowej sprawie zespołu specjalistycznych przychodni lekarskich) grupę budynków.

Jak wynika z wniosku Wnioskodawca ma zamiar przeprowadzić roboty budowlane, których zakres obejmował będzie budowę budynku specjalistycznych przychodni lekarskich z oddziałem chirurgii jednego dnia sklasyfikowanym w PKOB 1264. Budynek w całości przeznaczony będzie na działalność medyczną. Większość gabinetów świadczyć będzie usługi w ramach umowy z NFZ. Drugie piętro przeznaczone będzie na oddział chirurgii krótkoterminowej z całodobową opieką lekarską i pielęgniarską, w skład którego wchodzić będą m.in.: sala operacyjna, sala zabiegowa, pokój wybudzeniowy, szatnia dla pacjentów. Przy czym pacjenci w uzasadnionych przypadkach będą mogli przebywać na oddziale powyżej 48 godzin, ponieważ organizacja ośrodka - blok operacyjny będzie do tego przygotowana.

Należy zauważyć, że zespół specjalistycznych przychodni lekarskich w tym oddział chirurgii krótkoterminowej z całodobową opieką lekarską i pielęgniarską, jako zakład lecznictwa przeznaczony jest do diagnozowania, leczenia czy też rehabilitacji chorych.

Niewątpliwie w ramach prowadzonej przez zespół przychodni specjalistycznych działalności leczniczej na oddziale chirurgii krótkoterminowej będzie on świadczył usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, jak zaznaczył Wnioskodawca, lecz należy zauważyć, że przedmiotowe usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską będą jedynie usługą składową, wchodzącą w skład usługi głównej świadczonej przez przedmiotowe przychodnie czy oddział chirurgii jaką jest diagnostyka, leczenie czy rehabilitacja. Tym samym należy stwierdzić, że zespół specjalistycznych przychodni lekarskich z oddziałem chirurgii jednego dnia nie jest instytucją, której głównym celem będzie świadczenie usług zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, a co za tym idzie brak podstaw prawnych do uznania, iż usługi budowlane wykonywane w związku z budową budynku przeznaczonego na specjalistyczne przychodnie lekarskie będą korzystały z preferencyjnej stawki opodatkowania, bowiem w przedmiotowej sytuacji nie znajdą zastosowania przepisy art. 41 ust. 12a ustawy o VAT i § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji winny być one opodatkowane 22% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.