IBPP1/443-897/08/AZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani L. K. przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2008 r. (data wpływu 19 czerwca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lipca 2008 r. (data wpływu 16 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczenia usług psychologicznych i psychoterapeutycznych - jest prawidłowe.

W dniu 19 czerwca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczenia usług psychologicznych i psychoterapeutycznych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 lipca 2008 r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-897/08/AZ z dnia 4 lipca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w 2008 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności jest działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna (symbol 85.14.D), a w szczególności badania psychologiczne (m.in. badania kierowców), porady psychologiczne, psychoterapia, treningi psychologiczne oraz szkolenia psychologiczne. Wnioskodawca zarejestrował się jako podatnik VAT i wystawia faktury ze stawką 22%. Po przeanalizowaniu załącznika nr 4 do ustawy o VAT oraz klasyfikacji PKWiU Wnioskodawca rozpatruje możliwość zastosowania dla świadczonych usług stawki zwolnionej lub 7%. Usługi będące przedmiotem wniosku kwalifikują się pod symbolem PKWiU 85.14.13-00.20.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do obliczenia kwoty podatku należnego z tytułu wykonywania działalności gospodarczej o symbolu PKWiU 85.14.D, a w szczególności badań psychologicznych, porad psychologicznych, psychoterapii, treningów psychologicznych oraz szkoleń psychologicznych należy stosować zwolnienie z podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, do obliczenia kwoty podatku należnego z wykonywania usług z tytułu wykonywania działalności gospodarczej określonej jako działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, należy stosować zwolnienie z VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stosuje się zwolnienie z VAT dla usług wymienionych w załączniku nr 4, w którym wymieniono pod symbolem ex 85 (usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych PKWiU 85.2). Według klasyfikacji PKWiU symbol 85.14.D zawiera się w określeniu ochrona zdrowia i pomoc społeczna.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usługi zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.), wyróżnia się dwa główne rodzaje stosowanych w statystyce klasyfikacji gospodarczych:

* klasyfikacje działalności przeznaczone do klasyfikowania podmiotów gospodarczych i innych jednostek stosowane przy przedstawianiu struktury i wewnętrznych powiązań gospodarki (Polska Klasyfikacja Działalności PKD),

* klasyfikacje produktów przeznaczone do klasyfikowania efektów działalności jednostek organizacyjnych stosowane są do przedstawiania danych statystycznych związanych z wytwarzaniem, obrotem i zużyciem produktów (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług PKWiU).

W myśl § 2 ww. rozporządzenia do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) określoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.), nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008 r.

W tym miejscu należy wskazać, iż Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją obejmującą grupowania produktów w podziale dziewięciopoziomowym, tj. sekcje, działy, grupy, klasy, kategorie, podkategorie, pozycje oraz grupowania poziomu ósmego i dziewiątego, z dodatkowym poziomem pośrednim (podsekcje). Grupowania poziomu drugiego (działy) oznaczone są symbolami dwucyfrowymi, natomiast kolejne poziomy grupowań odpowiednio symbolami o większej ilości cyfr, aż do poziomu dziewiątego oznaczonego symbolami dziesięciocyfrowymi.

Przy tworzeniu PKWiU przyjęto zasadę kompletności podziału grupowań macierzystych, jako podstawowy i nieodzowny warunek poprawności całej klasyfikacji; zasada ta stanowi, że suma zakresów grupowań pochodnych musi być równa zakresowi bezpośrednio nadrzędnego grupowania macierzystego; oznacza to, że suma zakresów grupowań pochodnych musi w pełni wyczerpywać zakres grupowania macierzystego i nie może być od niego większa.

Z powyższego wynika, iż w grupowaniu poziomu wyższego (macierzystym) mieści się grupowanie poziomu niższego (pochodne). Zatem w grupowaniu ex.85 obejmującym usługi ochrony zdrowia i opieki społecznej mieści się grupowanie 85.14. obejmujące m.in. usługi świadczone przez psychoterapeutów i psychologów sklasyfikowane pod symbolem 85.14.13-00.20.

Zatem wskazany przez Wnioskodawcę w pytaniu symbol PKWiU składający się z czterech cyfr i jednej litery (85.14.D) nie występuje w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, bowiem jak wskazano wcześniej klasyfikacja ta posługuje się wyłącznie symbolami cyfrowymi.

Natomiast według Polskiej Klasyfikacji Działalności pod symbolem 85.14.D sklasyfikowano działalność psychologiczną i psychoterapeutyczną.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowanej według Polskiej Klasyfikacji Działalności pod symbolem PKD 85.14.D prowadzona jest działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, a w szczególności badania psychologiczne (m.in. badania kierowców), porady psychologiczne, psychoterapia, treningi psychologiczne oraz szkolenia psychologiczne. Usługi te sklasyfikowane zostały według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 85.14.13-00.20.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1. ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, dla wybranych grup towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0% oraz zwolnienia od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4.

W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy zawierającego wykaz towarów i usług zwolnionych od podatku wymieniono pod symbolem PKWiU ex 85 - Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2). Wg objaśnień do załącznika, ex-dotyczy tylko danego wyrobu z danego ugrupowania.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż z świadczone przez Wnioskodawcę usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne, a w szczególności badania psychologiczne (m.in. badania kierowców), porady psychologiczne, psychoterapia, treningi psychologiczne oraz szkolenia psychologiczne, sklasyfikowane pod wskazanym przez niego w treści wniosku symbolem PKWiU 85.14.13-00.20 są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczyć należy przy tym, że obowiązek przedstawienia organom podatkowym prawidłowej klasyfikacji dla sprzedawanych towarów należy do podatnika, który ponosi również odpowiedzialność za nieprawidłowo dokonaną klasyfikację.

Wskazuje się, że tut. organ nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów i usług, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.