IBPP1/443-829/08/PK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2008 r. (data wpływu 3 czerwca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 czerwca 2008 r. (data wpływu 4 lipca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu budowy kanalizacji sanitarnej - jest prawidłowe.

W dniu 3 czerwca 2008 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu budowy kanalizacji sanitarnej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 czerwca 2008 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tutejszego organu z dnia 18 czerwca 2008 r. znak IBPP1/443-829/08/PK.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług zamierza realizować zadania współfinansowane z funduszy pomocowych (strukturalnych) polegające na:

Wybudowana ww. infrastruktura zostanie oddana zakładowi budżetowemu (zakładowi gospodarki komunalnej w D.) w odpłatne użytkowanie na podstawie umowy cywilnoprawnej. Płatności które Gmina będzie otrzymywać za ww. oddanie mienia będą dokumentowane fakturami VAT. Zakład budżetowy, o którym mowa, jest odrębnym podatnikiem podatku VAT i posiada w swojej działalności statutowej przyjmowanie i oczyszczanie ścieków na oczyszczalni miejskiej, a także produkcję wody i konserwację urządzeń wodnych, sieci wodociągowych i stacji uzdatniania wody. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektów będzie zatem wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy realizując inwestycje, które będą wykorzystywane na cele sprzedaży opodatkowanej VAT, Gmina ma możliwość odliczenia podatku zapłaconego wykonawcy robót.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina realizując ww. inwestycję ma prawo odliczyć naliczony podatek VAT, ponieważ jako podatnik VAT realizując przedmiotowe inwestycje nabywa towary i usługi, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, więc zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przysługuje jej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podstawową zasadą realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwaną dalej ustawą o VAT, podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z przytoczonego przepisu wynika, iż jednostki samorządu terytorialnego w sytuacji gdy wykonują swe zadania na podstawie umów cywilnoprawnych tracą w tym zakresie prawo do zwolnienia z podatku VAT. Jak wynika z wniosku Gmina ma zamiar oddać, na podstawie umowy cywilnoprawnej, w odpłatne użytkowanie infrastrukturę wodociągowo - kanalizacyjną. Opłaty pobierane z tego tytułu będą dokumentowane fakturami VAT. W związku z powyższym należy stwierdzić, że gmina oddając w odpłatne użytkowanie przedmiotowy majątek będzie świadczyła usługę opodatkowaną podatkiem VAT.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w analizowanej sytuacji Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujący realizację przedmiotowych inwestycji gdyż mienie powstałe w ramach tych inwestycji będzie wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.