IBPP1/443-764/11/LG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2011 r. (data wpływu 6 maja 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2011 r. (data wpływu 20 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług:

* jest prawidłowe w zakresie zwolnienia świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT,

* jest nieprawidłowe w zakresie zwolnienia świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

W dniu 6 maja 2011 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 czerwca 2011 r. (data wpływu 20 czerwca 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 czerwca 2011 r. znak: IBPP1/443-764/11/LG.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Y jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarowi usług VAT nr NIP X. Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego nieposiadającą osobowości prawnej. Y stanowi zespół dwóch placówek: Centrum Kształcenia Praktycznego i Powiatowego Ośrodka Metodycznego.

Y funkcjonuje w oparciu o:

Działalność oświatowa Y - według obowiązującej od 1 stycznia 2011 r. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. - mieści się w grupowaniu PKWiU 85.32 "Usługi szkół zawodowych z wyłączeniem szkół policealnych" oraz 85.59 "Usługi w zakresie pozostałych form edukacji gdzie indziej niesklasyfikowanych" i polega głównie na: odpłatnym organizowaniu i prowadzeniu:

* doskonalenia nauczycieli teoretycznych przedmiotów zawodowych i nauczycieli praktycznej nauki zawodu, w zakresie nowoczesnych technik i technologii,

* kursów umożliwiających uzyskanie lub podniesienie kwalifikacji zawodowych,

* kształcenia w formie modułowej, zgodnie z programem nauczania dla danego zawodu lub profilu kształcenia ogólnozawodowego,

* szkoleń z bezpieczeństwa i higieny pracy dla różnych grup zawodowych zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym zakresie,

* organizowania form doskonalenia w tym seminariów, konferencji, wykładów, warsztatów, szkoleń uwzględniających specyfikę nauczanych przedmiotów lub prowadzonych zajęć oraz dotyczących ogólnej wiedzy i umiejętności zawodowych nauczyciela,

* kursów kwalifikacyjnych dla nauczycieli (zgodnie z odrębnymi przepisami) we współpracy ze szkołami wyższymi,

* wspierania wewnątrzszkolnego systemu doskonalenia nauczycieli w formie rad pedagogicznych,

* planowanie i organizowanie działań na rzecz rozwoju i awansu zawodowego nauczycieli, we współpracy ze szkołami i organami sprawującymi nadzór pedagogiczny.

Y posiada przyznaną, na podstawie art. 68b ust. 9 ustawy o systemie oświaty, przez Kuratora Oświaty, w ramach indywidualnej decyzji akredytację na prowadzone niektóre kursy, wymienione konkretnie we wspomnianej decyzji oraz, przyznaną na podstawie § 3 rozporządzenia MENiS z dnia 20 grudnia 2003 r. w sprawie akredytacji placówek doskonalenia nauczycieli akredytację całego ośrodka metodycznego dla nauczycieli.

Akredytowane są kursy:

Uczestnikami akredytowanych form edukacyjnych są osoby dorosłe, głównie pracownicy firm i innych jednostek organizacyjnych (np. jednostek budżetowych) a także osoby niepracujące, przedsiębiorcy, itp.

Niezależnie od tego Y prowadzi także szkolenia finansowane w 100 % bądź w 90 % ze środków Unii Europejskiej, a więc publicznych - podstawy obsługi komputera.

Kursy przygotowujące do egzaminów ECDL, modelowanie 3D/2D w AUTOCAD, modelowanie 3D/2D W INVENTOR, kurs CCNA EXPLORATION, zaawansowane możliwości arkusza kalkulacyjnego, zaawansowane możliwości komputerowego składania tekstu, projektowanie relacyjnych baz danych, grafika menadżerska i prezentacyjna, narzędzia i metodyka szkoleń e - learning.

Podstawy sieci, kierowca wózków jezdniowych z umiejętnością wymiany butli gazowych, kierowca wózków jezdniowych z gospodarką magazynową wspomaganą komputerem, programowanie obrabiarek w programie EDGECAM.

Projektowanie w programie CATTA, programista obrabiarek sterowanych numerycznie, operator obrabiarek sterowanych numerycznie.

Pracownik biurowy, projektant stron internetowych, grafika komputerowa, grafik komputerowy, obsługa programu SURFCAM, obsługa programu SOLIDEDGE, kurs na uprawnienia SEP do 1kv, kurs na uprawnienia sep powyżej 1 kv, tworzenie stron internetowych, obsługa programu MS PROJECT, pierwsza pomoc przedmedyczna.

Wyżej wymienione kursy są również prowadzone dla uczestników z tzw. wolnego naboru, a więc w całości finansowane przez nich samych w obowiązującym do końca 2010 r. stanie prawnym usługi szkoleniowe były sklasyfikowane pod PKWiU 80.42-00 "Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia" i korzystały ze zwolnienia z podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 czerwca 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż:

I.Nie wszystkie usługi szkoleniowe są usługami szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, na pewno, są:

* modelowanie 2D w AUTOCAD 2006 PL

* modelowanie 3D/2D W INVENTOR 10PL

* operator obrabiarek sterowanych numerycznie,

* programowanie obrabiarek w programie EDGE CAM

* akademia sieci CISCO,

* kurs CCNA EXPLORATION

* kierowca wózków jezdniowych z umiejętnością wymiany butli gazowych

* kierowca wózków jezdniowych z gospodarką magazynową wspomaganą komputerem

* programowanie obrabiarek w programie EDGECAM

* projektowanie w programie CATIA

* pracownik biurowy

* projektant stron internetowych

* grafika komputerową

* grafik komputerowy

* obsługa programu SURFCAM

* obsługa programu SOLIDEDGE

* kurs na uprawnienia SEP do 1kv

* kurs na uprawnienia SEP powyżej 1 kv

* tworzenie stron internetowych

* obsługa programu MS PROJECT

II.Wszystkie szkolenia Y świadczy jako jednostka objęta systemem oświaty. Y funkcjonuje w oparciu o ustawę z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 258, poz. 2572 art. 2 pkt 3a i 9). Wszystkie szkolenia świadczone przez Y kończą się wydaniem zaświadczenia na podstawie:

* rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. z 2004 r. Nr 180, poz. 1860) - dla szkoleń z zakresu bhp;

* rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 10 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 r. Nr 200, poz. 1537) - dla szkoleń realizowanych dla nauczycieli i w ramach działalności statutowej w zakresie doskonalenia nauczycieli;

* rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 31, poz. 216) - dla wszystkich pozostałych szkoleń.

Rozporządzenia Ministra Edukacji zostały wydane w oparciu o ustawę o systemie oświaty. Y nie realizuje żadnych innych szkoleń, których formy i zasady wynikałyby z innych przepisów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle znowelizowanej od 1 stycznia 2011 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, usługi szkoleniowe w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.59) świadczone przez Y we wszystkich formach edukacyjnych (wymienionych w opisie stanu faktycznego), będą podlegały od 1 stycznia 2011 r. zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) i pkt 29 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi szkoleniowe w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.59) we wszystkich formach edukacyjnych, w świetle nowych uregulowań ustawy o VAT obowiązujących od 1 stycznia 2011 r. będą podlegały zwolnieniu od VAT, na podstawie dwóch przepisów, tj.:

art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) - jako usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,

art. 43 ust. 1 pkt 29 - jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

* prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

* świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytacje w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub

* finansowane w całości ze środków publicznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

* prawidłowe w zakresie zwolnienia świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT,

* nieprawidłowe w zakresie zwolnienia świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

Zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku:

* usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,

* usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70 % ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, czyli Y jest zespołem dwóch placówek: Centrum Kształcenia Praktycznego i Powiatowego Ośrodka Metodycznego i funkcjonuje w oparciu o ustawę z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn. z 2004 r. Dz. U. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.). Działalność oświatowa Wnioskodawcy polega głównie na odpłatnym organizowaniu i prowadzeniu różnego rodzaju szkoleń wymienionych we wniosku spełniających niewątpliwie cechy kształcenia.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia.

Stosownie do art. 2 pkt 3a i 9 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych oraz zakłady kształcenia i placówki doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w myśl art. 5 ust. 1, 2 pkt 1, 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o systemie oświaty szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e, może być zakładana i prowadzona przez jednostkę samorządu terytorialnego, inną osobę prawną, osobę fizyczną. Jednostki samorządu terytorialnego mogą zakładać i prowadzić jedynie szkoły i placówki publiczne.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

W myśl § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216) uzyskiwanie i uzupełnianie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych odbywa się w następujących pozaszkolnych formach kształcenia: kurs, kurs zawodowy, seminarium oraz praktyka zawodowa.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca funkcjonuje w ramach systemu oświaty i wszystkie szkolenia Wnioskodawca świadczy jako jednostka objęta systemem oświaty.

Wobec powyższych okoliczności stwierdzić należy, iż jeśli, jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, wszystkie szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę są świadczone przez Niego jako przez jednostkę objętą systemem oświaty w ramach kształcenia to są od 1 stycznia 2011 r. zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Ponieważ przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT obejmuje wyłącznie usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26, to w przypadku Wnioskodawcy nie znajdzie on zastosowania, bowiem ze stanu faktycznego wynika, że wszystkie usługi w zakresie kształcenia Wnioskodawca wykonuje jako jednostka objęta systemem oświaty przez co do Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie właśnie zwolnienie z punktu 26 art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, że świadczone przez niego usługi objęte są zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.