IBPP1/443-65/10/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2010 r. (data wpływu 21 stycznia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 marca 2010 r. (data wpływu 6 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki VAT dla wykonania i montażu balustrad na balkony i na klatki schodowe, drabiny stalowej stanowiącej dojście do włazu schodowego oraz obróbek kominów spalinowych i szachtów wentylacyjnych jest nieprawidłowe.

W dniu 21 stycznia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki VAT dla wykonania i montażu balustrad na balkony i na klatki schodowe, drabiny stalowej stanowiącej dojście do włazu schodowego oraz obróbek kominów spalinowych i szachtów wentylacyjnych.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 marca 2010 r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-65/10/MS z dnia 25 marca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Główny wykonawca zlecił Wnioskodawcy jako podwykonawcy następujące czynności:

* wykonanie i montaż balustrad na balkonach i na klatkach schodowych,

* wykonanie i montaż drabiny stalowej - dojście do włazu schodowego,

* wykonanie i montaż obróbek kominów spalinowych i szachtów wentylacyjnych.

Wnioskodawca wskazuje, że czynności te dotyczą budynku mieszkalnego wielorodzinnego (tego samego). Na każdą z tych czynności wystawiono odrębne zlecenie z uwagi na zróżnicowany termin ich realizacji. Wnioskodawca zaznacza, że materiał stanowi około 50-60% wartości usług, zaś robocizna, transport, narzędzia, zużyta energia około 40 - 50%.

Obróbka kominów spalinowych i szachtów wentylacyjnych - to prace obejmujące obróbkę ślusarską polegającą na wykonaniu kołnierza z blachy na połączeniu komina z pokryciem dachowym, w celu zabezpieczenia przed przeciekaniem. Dla wyjaśnienia dodaje, że komin składa się z kanałów spalinowych i kanałów wentylacyjnych tzw. szachtów.

Generalnie zlecenie obejmuje "roboty ślusarskie budynku wielorodzinnego przy ul. ". W uszczegółowieniu zakresu robót wymieniono szczegółowo wykonanie i montaż poszczególnych elementów. Wykonanie i montaż: balustrad na balkony i klatkach schodowych, drabiny stalowej, obróbek kominów spalinowych i szachtów wentylacyjnych to usługi kompleksowe obejmujące swym zakresem robociznę, materiały, transport, energię i narzędzia. Pisemne zlecenie nie przewiduje odrębnego fakturowania dostawy towarów i robocizny. Zlecenie dotyczy jednego obiektu z wyszczególnieniem poszczególnych rodzajów robót i ryczałtowego wynagrodzenia za całość robót. Natomiast faktury wystawiano w różnych terminach, na podstawie protokołów częściowych.

Klasyfikacja wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności to 28.52.1 - usługi w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych.

Wszystkie roboty dotyczą jednego budynku mieszkalnego wielorodzinnego - PKOB - 112.

Część balustrad montowano na balkonach lokali mieszkalnych, część zaś na klatkach schodowych bloku - wykonane ze stali nierdzewnej. Drabina montowana jest na najwyższym piętrze klatki schodowej pozwalająca na dojście na dach. Obróbki kominowe wykonano bezpośrednio na dachu budynku - arkusze blachy odpowiednio wyprofilowane. Są to elementy konstrukcyjne wewnętrzne montowane w tych budynkach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do wyżej wymienionych robót można zastosować 7% stawkę podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe roboty należą do usług budowlano-montażowych i należy traktować je jako świadczenie usług dla budownictwa mieszkaniowego, nie jako dostawa towarów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ww. ustawy.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r.).

W myśl art. 41 ust. 1 wyżej cyt. ustawy stawka podatku wynosi 22%, przy czym ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki.

I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (art. 41 ust. 12 ustawy o VAT).

Stosownie do art. 41 ust. 12a i 12b przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:

* budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

* lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m ².

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej - art. 41 ust. 12c ustawy o VAT.

Ponadto, zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2010 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Zauważyć należy, iż powołany wyżej przepis stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), które obowiązywały do dnia 31 grudnia 2009 r.

Z treści art. 2 pkt 12 ustawy o VAT wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z wniosku symbol Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych dla budynku mieszkalnego wielorodzinnego, w którym Wnioskodawca wykonał i zamontował balustrady na balkony i na klatki schodowe, oraz drabinę stalową stanowiącą dojście do włazu schodowego i obróbki kominów spalinowych i szachtów wentylacyjnych, to PKOB 112.

Zatem Wnioskodawca wykonał i zamontował balustrady na balkony i na klatki schodowe, oraz drabinę stalową stanowiącą dojście do włazu schodowego i obróbki kominów spalinowych i szachtów wentylacyjnych w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 cyt. wyżej ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.), nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2010 r.

Zgodnie z tą klasyfikacją robotami budowlanymi są prace zgrupowane w dziale 45 "Roboty budowlane", który obejmuje:

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z zasadami metodycznymi do wymienionej wyżej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług roboty instalacyjne i montażowe wykonywane przez producentów klasyfikuje się łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu. Montaż lub instalacja wyrobu budowlanego przez producenta stanowi dostawę towarów, a nie usługę.

Jednakże tut. organ podatkowy nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego.

Za prawidłową klasyfikację wyrobu lub usługi jest bowiem odpowiedzialny producent lub dokonujący dostawy towaru bądź świadczący usługę. To właśnie ten podmiot obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług.

W przypadku zaistnienia wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż główny wykonawca zlecił Wnioskodawcy jako podwykonawcy następujące czynności:

* wykonanie i montaż balustrad na balkonach i na klatkach schodowych,

* wykonanie i montaż drabiny stalowej - dojście do włazu schodowego,

* wykonanie i montaż obróbek kominów spalinowych i szachtów wentylacyjnych.

Czynności te Wnioskodawca zaklasyfikował do działu PKWiU 28.52.1.

Zatem na potrzeby niniejszej interpretacji przyjęto, iż wykonywane przez Wnioskodawcę czynności sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 28.52.1.

Należy stwierdzić, iż sprzedaż taka, zaklasyfikowana odpowiednio do ww. grupowania PKWiU nie została wymieniona w ustawie o VAT oraz przepisach wykonawczych ani jako zwolniona, ani jako korzystająca z preferencyjnej stawki VAT, zatem podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, tj. 22%.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż wykonywane przez Wnioskodawcę czynności polegające na dostawie i montażu balustrad na balkony i na klatki schodowe, drabiny stalowej stanowiącej dojście do włazu schodowego oraz obróbek kominów spalinowych i szachtów wentylacyjnych sklasyfikowane wg PKWiU 28.52.1 podlegają opodatkowaniu wg podstawowej stawki VAT, czyli stawki VAT w wysokości 22%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.