IBPP1/443-582/13/KJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2013 r. (data wpływu 28 czerwca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2013 r. (data wpływu 27 września 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanych - jest prawidłowe.

W dniu 28 czerwca 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 września 2013 r. (data wpływu 27 września 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 18 września 2013 r. znak: IBPP1/443-582/13/KJ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką prowadzącą działalność w zakresie produkcji i handlu własnymi wyrobami. Jest właścicielem nieruchomości, w których prowadzi działalność. W przyszłości zamierza je w części sprzedać.

Nieruchomości będące przedmiotem planowanej sprzedaży to:

* Nieruchomość A - teren składający się z działki 33/3 będącej własnością Wnioskodawcy oraz działek 35/1 i 35/2 będących w wieczystym użytkowaniu. Teren użytkowany jest wyłącznie przez Wnioskodawcę jako plac postojowy od 1972 r.

* Nieruchomość B - działki (prawo wieczystego użytkowania gruntów), na których posadowione są następujące budynki:

* Budynek 1 - wybudowany przez Wnioskodawcę i przyjęty do własnego użytku w 1965 r. Budynek był modernizowany w 2010 i 2011 r. Wartość modernizacji przekroczyła 30% wartości początkowej. Część budynku w latach 2000-2012 stanowiła przedmiot najmu. Pozostała część budynku nie została oddana do użytkowania innemu nabywcy w ramach czynności opodatkowanych.

* Budynek 2 - wybudowany przez Wnioskodawcę i przyjęty do własnego użytku w 1963 r. Od 2006 r. budynek jest wynajmowany. W 2005 r. Wnioskodawca poniósł koszty na ulepszenie budynku. Modernizacja nie przekroczyła jednak 30% wartości początkowej.

* Budynek 3 - wybudowany przez Wnioskodawcę i przyjęty do własnego użytku w 1960 r. jako hala produkcyjna. W latach 2002-2011 część budynku stanowiła przedmiot najmu. Budynek nie był modernizowany.

* Budynek 4 - wybudowany przez Wnioskodawcę i przyjęty do własnego użytku w 1960 r. Budynek nie był modernizowany i nie stanowił przedmiotu najmu.

Grunt znajduje się w użytkowaniu wieczystym od 1990 r. Nabycie gruntu nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu z dnia 24 września 2013 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że:

1. Prowadzi działalność gospodarczą w Polsce w zakresie produkcji i handlu. Jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT od 15 czerwca 1993 r.

2. W dniu 7 października 1993 r. została zakupiona od P. działka nr 33/1, która 26 listopada 1997 r. została podzielona na działki nr: 33/4 oraz 33/3 (projekt zatwierdzony przez Burmistrza Miasta w dniu 8 grudnia 1997 r.). Przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ sprzedającym była osoba fizyczna.

3. Plac postojowy (parking) znajdujący się na działkach nr 33/3, 35/1 i 35/2 stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane i ma symbol PKOB 2112.Budowla jest trwale związana z gruntem.

4. Plac postojowy jest utwardzony i pokryty asfaltem. Został wykonany przez Wnioskodawcę w 1972 r.

5. Przy budowie placu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego ponieważ w tym okresie nie obowiązywał jeszcze podatek VAT.

6. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tej budowli (placu postojowego) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

7. Plac postojowy nie był przedmiotem najmu (dzierżawy) na rzecz osób trzecich i jest używany wyłącznie przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej.

8. Nieruchomość B składa się z 4 geodezyjnie wyodrębnionych działek: 35/3; 35/4; 35/6; 35/7.

9. Na pytanie tut. organu "Na których działkach znajdują się opisane we wniosku budynki o nr 1, 2, 3 i 4..." Wnioskodawca odpowiedział:Budynek nr 1 - działka nr 35/3 Budynek nr 2 - działka nr 35/4 Budynek nr 3 - działka nr 35/7 Budynek nr 4 - działka nr 35/6

10. Symbole PKOB dla budynków znajdujących się na nieruchomości B:Budynek nr 1 - 1220Budynek nr 2 - 1252 Budynek nr 3 - 1251 Budynek nr 4 - 1251

11. Budynek nr 1 - Wnioskodawca poniósł wydatki z tytułu ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w latach 2010 i 2011 przekraczające 30% wartości początkowej obiektu. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków.Budynek nr 2 - Wnioskodawca poniósł w 2005 r. wydatki z tytułu ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wydatki nie stanowiły 30% wartości początkowej obiektu. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków (umowa o dzieło).Budynek nr 3 - Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.Budynek nr 4 - Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

12. Budynek nr 1 po ulepszeniu, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat.Budynek nr 2 po ulepszeniu, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, był wykorzystywany do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat.

13. Budynek nr 2 był wynajmowany od 2006 r. w całości.

14. Budynek nr 1:

* Najemca nr 1 - od 1 grudnia 2000 do 27 listopada 2003 - 2,6% powierzchni użytkowej,

- od 28 listopada 2003 do 31 maja 2009 - 3,8% powierzchni użytkowej,

- od 1 czerwca 2009 do 31 grudnia 2011 - 5,0% powierzchni użytkowej,

* Najemca nr 2 - od 4 kwietnia 2005 do 30 października 2008 - 1,2% powierzchni użytkowej,

* Najemca nr 3 - od 1 stycznia 2005 i nadal - 2,5% powierzchni użytkowej,

* Najemca nr 4 - od 1 marca 2006 do 31 marca 2007 - 6,1% powierzchni użytkowej,

- od 1 kwietnia 2007 do 31 grudnia 2011 - 8,8% powierzchni użytkowej,

* Najemca nr 5 - od 1 lipca 2009 do 30 czerwca 2012 - 2,8% powierzchni użytkowej,Budynek nr 3:

* Najemca nr 1 - od 1 października 2006 do 30 kwietnia 2009 - 37,3% powierzchni użytkowej,

* Najemca nr 2 - od 1 czerwca 2009 do 31 grudnia 2011 - 37,3% powierzchni użytkowej.

15. W skład nieruchomości oznaczonej jako B nie wchodzą geodezyjnie wyodrębnione działki niezabudowane.

.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości wymienionych we wniosku podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o VAT dostawa nieruchomości może podlegać obowiązkowemu opodatkowaniu VAT, może podlegać obowiązkowemu zwolnieniu z opodatkowania, bądź też podatnik może mieć prawo wyboru przedmiotowej kwestii. Przepisy dotyczące zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy nieruchomości zawarte zostały w art. 43 ust. 1 pkt 10-10a i art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT "Zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

Jednocześnie na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Ustawodawca w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT przewidział również możliwość zwolnienia z opodatkowania VAT niektórych nieruchomości, które nie mogą skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Zgodnie z tym przepisem: "Zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Na podstawie art. 43 ust. 7a ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Dodatkowo, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub takich budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W związku w powyższym:

Nieruchomość A - plac postojowy - budowla wykonana przez Wnioskodawcę i przyjęta do użytkowania w 1972 r. Nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie przez Wnioskodawcę, nie została oddana żadnemu nabywcy do użytkowania w ramach czynności opodatkowanych.

W konsekwencji sprzedaż będzie stanowić jej pierwsze zasiedlenie na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Tym samym sprzedaż nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Zwolnienie jednak będzie przysługiwać na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ponieważ Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego gdyż w 1972 r. nie obowiązywał podatek VAT. Wnioskodawca nie poniósł też wydatków z tytułu ulepszenia budowli. Ponadto wartość gruntu trwałe związanego z budowlą nie będzie wyodrębniona z podstawy opodatkowania na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT i również będzie podlegać zwolnieniu.

Nieruchomość B - budynek 1 - wykonany i przyjęty do własnego użytku w 1965 r. Wnioskodawca poniósł wydatki z tytułu ulepszenia budynku w latach 2010 i 2011 przekraczające 30% wartości początkowej obiektu. W latach 2000-2012 część budynku stanowiła przedmiot najmu w ramach czynności opodatkowanych. Tym samym sprzedaż nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ponieważ dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, nawet ta część, która była wynajmowana w latach 2000 - 2012, ponieważ od momentu zakończenia ulepszenia do momentu zakończenia okresu najmu minął okres krótszy niż 2 lata. Zwolnienie nie będzie przysługiwać również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a pomimo, że przy budowie budynku nie obowiązywał podatek VAT, to Wnioskodawca poniósł wydatki z tytułu ulepszenia budynku w latach 2010 i 2011 przekraczające 30% wartości początkowej obiektu, a od czasu zakończenia modernizacji nie minął okres 5 lat, o którym mówi art. 43 ust. 7a ustawy o VAT. Ponadto zbycie gruntu trwale związanego z budynkiem, będzie również podlegało opodatkowaniu na mocy art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. W związku z powyższym sprzedaż budynku 1 wraz z gruntem, na którym jest usadowiony, będzie podlegać opodatkowaniu stawką 23% VAT.

Nieruchomość B - budynek 2 - wykonany i przyjęty do użytkowania przez Wnioskodawcę w 1963 r. Od 2006 r. budynek stanowi przedmiot najmu w ramach czynności opodatkowanych. Wartość wydatków inwestycyjnych dotyczących obiektu nie przekroczyła 30% wartości początkowej. W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości wraz z gruntem będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W przedmiotowej sytuacji pomiędzy pierwszym zasiedleniem, które miało miejsce w 2006 r., a planowaną sprzedażą minął okres dłuższy niż 2 lata.

Nieruchomość B - budynek 3 wykonany i przyjęty do własnego użytku w 1960 r. Budynek nie był modernizowany. W latach 2002-2011 część budynku stanowiła przedmiot najmu w ramach czynności opodatkowanych. W konsekwencji sprzedaż tej części budynku, która była wynajmowana nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto od momentu pierwszego zasiedlenia, a planowaną sprzedażą części budynku nr 3 upłynie okres dłuższy niż 2 lata i tym samym ta część budynku wraz z gruntem, będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. W odniesieniu zaś do niewynajmowanej części budynku wraz z gruntem, która nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ponieważ Wnioskodawcy w stosunku do tego obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie poniósł wydatków z tytułu ulepszenia budowli.

Nieruchomość B - budynek 4 wykonany i przyjęty do własnego użytku w 1960 r. Budynek nie był modernizowany i nie był przedmiotem najmu. Dlatego też sprzedaż budynku, wraz z gruntem, nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia i nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10. Korzystać jednak będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ponieważ Wnioskodawcy w stosunku do tego obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie poniósł wydatków z tytułu ulepszenia budowli.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt oraz budynek spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r.) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Odnosząc przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, iż planowana przez Wnioskodawcę jako czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT, sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podstawowa stawka podatku - w myśl art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Niemniej jak wynika z art. 146a ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Zatem z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie wykorzystywana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę - bowiem zarówno sprzedaż, najem, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Przy czym wskazać należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 7a, warunku o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Natomiast, na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a i b i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

Natomiast budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy - Prawo budowlane przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przez obiekt liniowy zgodnie z art. 3 pkt 3a ww. ustawy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Analogicznie definiuje budynek Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych wprowadzona do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) stanowiąc, iż przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Zaś budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Według podziału obiektów budowlanych na sekcje, działy i grupy w PKOB w dziale 12 mieszczą się budynki niemieszkalne.

Grupa 122 - Budynki biurowe obejmuje klasę:

* 1220 - Budynki biurowe.

Natomiast grupa 125 - Budynki przemysłowe i magazynowe obejmuje klasę:

* 1251 - Budynki przemysłowe,

* 1252 - Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.

Dział 21 PKOB obejmuje m.in. grupy 211 - Autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe. Grupa ta obejmuje m.in. klasę 2112 - Ulice i drogi pozostałe.

Obiekty budowlane niebędące budynkami Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych zalicza do obiektów inżynierii lądowej i wodnej stanowiąc, iż obiekty inżynierii lądowej i wodnej są to wszystkie obiekty budowlane nie sklasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp.

Pojęcie obiektów inżynierii lądowej i wodnej odpowiada swym zakresem definicji budowli zawartej w art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT, jest właścicielem nieruchomości, w których prowadzi działalność. W przyszłości zamierza je w części sprzedać. Nieruchomości będące przedmiotem planowanej sprzedaży to nieruchomość A i nieruchomość B.

Nieruchomość A to teren składający się z działki 33/3 będącej własnością Wnioskodawcy oraz działek 35/1 i 35/2 będących w wieczystym użytkowaniu (od 1990 r.). W dniu 7 października 1993 r. została zakupiona od P. działka nr 33/1, która 26 listopada 1997 r. została podzielona na działki nr: 33/4 oraz 33/3. Przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ sprzedającym była osoba fizyczna.

Teren użytkowany jest wyłącznie przez Wnioskodawcę jako plac postojowy od 1972 r. Plac postojowy (parking) znajdujący się na działkach nr 33/3, 35/1 i 35/2 stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane i ma symbol PKOB 2112. Budowla jest trwale związana z gruntem. Jest on utwardzony i pokryty asfaltem. Plac postojowy nie był przedmiotem najmu (dzierżawy) na rzecz osób trzecich i jest używany wyłącznie przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej.

Odnosząc zatem powołane przepisy prawa do budowli znajdującej się na nieruchomości A - placu postojowego stwierdzić należy, że planowana dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT gdyż zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Przy braku zatem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla planowanej dostawy placu postojowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT dostawy tej budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Należy w tym miejscu zauważyć, iż zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz status podatnika podatku VAT został uregulowany w polskim prawodawstwie w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), która weszła w życie w dniu 5 lipca 1993 r.

Z wniosku wynika, że plac postojowy został wykonany przez Wnioskodawcę w 1972 r. Przy budowie placu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego ponieważ w tym okresie nie obowiązywał jeszcze podatek VAT. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tej budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zatem planowana sprzedaż placu postojowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie spełniała warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b ustawy o VAT determinujące zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

W związku z powyższym, również dostawa gruntu - działki nr 33/3 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Natomiast zbycie prawa użytkowania wieczystego działek nr 35/1 i 35/2 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie nieruchomości A, na której znajduje się plac postojowy, należało uznać za prawidłowe, z tym że w stosunku do działek będących w użytkowaniu wieczystym tj. działki nr 35/1 i 35/2 zastosowanie znajdzie zwolnienie wynikające z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Nieruchomość B składa się z 4 geodezyjnie wyodrębnionych działek: 35/3, 35/4, 35/6, i 35/7. Grunt ten znajduje się w użytkowaniu wieczystym od 1990 r., jego nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na nieruchomości tej znajdują się 4 budynki.

Budynek nr 1, znajdujący się na działce nr 35/3, symbol PKOB 1220, wybudowany przez Wnioskodawcę i przyjęty do własnego użytku w 1965 r. Część budynku stanowiła przedmiot najmu:

* Najemca nr 1 - od 1 grudnia 2000 do 27 listopada 2003 - 2,6% powierzchni użytkowej,

* od 28 listopada 2003 do 31 maja 2009 - 3,8% powierzchni użytkowej,

* od 1 czerwca 2009 do 31 grudnia 2011 - 5,0% powierzchni użytkowej,

* Najemca nr 2 - od 4 kwietnia 2005 do 30 października 2008 - 1,2% powierzchni użytkowej,

* Najemca nr 3 - od 1 stycznia 2005 i nadal - 2,5% powierzchni użytkowej,

* Najemca nr 4 - od 1 marca 2006 do 31 marca 2007 - 6,1% powierzchni użytkowej,

* od 1 kwietnia 2007 do 31 grudnia 2011 - 8,8% powierzchni użytkowej,

* Najemca nr 5 - od 1 lipca 2009 do 30 czerwca 2012 - 2,8% powierzchni użytkowej,

Pozostałe części budynku nie zostały oddane do użytkowania innemu nabywcy w ramach czynności opodatkowanych.

W latach 2010 i 2011 Wnioskodawca poniósł wydatki z tytułu ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczające 30% wartości początkowej obiektu. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków. Po ulepszeniu budynek ten nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat.

Z powyższego wynika, że oddanie części budynku w najem po ulepszeniu, które stanowiło co najmniej 30% wartości początkowej było pierwszym zasiedleniem tych części budynku.

Zatem planowana przez Wnioskodawcę dostawa części budynku nr 1, która była wynajmowana, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż ta część budynku po ulepszeniu została oddana do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi. Jednak drugim warunkiem uprawniającym Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jest sytuacja, w której pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Z wniosku nie wynika czy planowana dostawa budynku już nastąpiła.

Zatem Wnioskodawca w przedmiotowej sytuacji będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT odnośnie dostawy wynajmowanej części budynku, które były wynajmowane po dokonanym w latach 2010 i 2011 ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej obiektu, wyłącznie w sytuacji gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem (2011 rok) a planowaną dostawą budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast w sytuacji, gdy planowana przez Wnioskodawcę dostawa wynajmowanej części budynku, która była wynajmowana po dokonanym w latach 2010 i 2011 ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej obiektu, będzie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą tej części budynku, pomimo tego, że nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast planowana dostawa części budynku nr 1, która nie była wynajmowana, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Przy braku zatem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy części budynku nr 1, która nie była wynajmowana po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej dokonanym w 2011 r. oraz która była wynajmowana po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej dokonanym w 2011 r., ale w odniesieniu do której pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą upłynie okres krótszy niż 2 lata, należy dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że budynek ten został wybudowany przez Wnioskodawcę i przyjęty do własnego użytku w 1965 r., zatem Wnioskodawcy w stosunku do tego obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca poniósł jednak wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczające 30% wartości początkowej budynku. Z wniosku wynika również, że budynek po ulepszeniu nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat. Zatem planowana dostawa części budynku nr 1, która nie była wynajmowana po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej dokonanym w 2011 r. oraz która była wynajmowana po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej dokonanym w 2011 r., ale w odniesieniu do której pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą upłynie okres krótszy niż 2 lata, nie będzie spełniała warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT determinującego zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy, zatem będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Reasumując, planowana dostawa części budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wyłącznie w sytuacji gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem (2011 rok) a planowaną dostawą budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Tym samym zbycie prawa wieczystego użytkowania części działki nr 35/3 przyporządkowanej proporcjonalnie do tej części budynku, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast planowana dostawa części budynku w sytuacji gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem (2011 rok) a planowaną dostawą upłynie okres krótszy niż 2 lata oraz w odniesieniu do niewynajmowanej części budynku będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT. W tej sytuacji również zbycie prawa użytkowania wieczystego działki w części przyporządkowanej do dostawy tej części budynku również będzie podlegać opodatkowaniu stawką 23%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania stawką 23% dostawy budynku wraz z gruntem, na którym jest posadowiony, należało uznać za prawidłowe, z tym że w sytuacji gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem (2011 rok) a planowaną dostawą części budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata wówczas planowana dostawa będzie korzystała ze zwolnienia.

Budynek nr 2, znajdujący się na działce nr 35/4, symbol PKOB 1252, wybudowany przez Wnioskodawcę i przyjęty do własnego użytku w 1963 r. Budynek ten od 2006 r. był wynajmowany w całości. Wnioskodawca poniósł w 2005 r. wydatki z tytułu ulepszenia ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wydatki nie stanowiły 30% wartości początkowej obiektu. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków (umowa o dzieło). Budynek ten po ulepszeniu był wykorzystywany do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat.

Zatem planowana sprzedaż ww. budynku nr 2 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym, również dostawa prawa wieczystego użytkowania działki nr 35/4 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie zwolnienia od podatku VAT planowanej dostawy budynku nr 2 wraz z gruntem na którym jest posadowiony, należało uznać za prawidłowe.

Budynek nr 3 znajdujący się na działce nr 35/7, symbol PKOB 1251, wybudowany przez Wnioskodawcę i przyjęty do własnego użytku w 1960 r. jako hala produkcyjna. Budynek nie był modernizowany. Część budynku stanowiła przedmiot najmu:

* Najemca nr 1 - od 1 października 2006 do 30 kwietnia 2009 - 37,3% powierzchni użytkowej,

* Najemca nr 2 - od 1 czerwca 2009 do 31 grudnia 2011 - 37,3% powierzchni użytkowej.

Zatem w stosunku do budynku nr 3 pierwsze zasiedlenie nastąpiło tylko w odniesieniu do części, która została oddana w najem, w momencie oddania tej części budynku w najem.

W stosunku natomiast do pozostałej części budynku nr 3, która nie została oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu - nie została ona oddana w najem, pierwsze zasiedlenie nastąpi dopiero w momencie dokonania planowanej sprzedaży.

Zatem planowana dostawa części budynku nr 3, do której od pierwszego zasiedlenia tj. od daty oddania w najem do dnia planowanej sprzedaży upłyną 2 lata, będzie korzystała ze zwolnienia, gdyż zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy o VAT, tj. dostawa tej części budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tej części budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast planowana dostawa części budynku nr 3, która nie była wynajmowana (pierwsze zasiedlenie nastąpi w momencie sprzedaży), nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przy braku zatem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla dostawy części budynku nr 3, która nie była wynajmowana należy dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że budynek ten został wybudowany przez Wnioskodawcę i przyjęty do własnego użytku w 1960 r., zatem Wnioskodawcy w stosunku do tego obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie poniósł również wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym planowana dostawa części budynku nr 3 która nie została oddana w najem, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie spełniała warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b ustawy o VAT determinujące zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

Tym samym, również zbycie prawa użytkowania wieczystego części działki nr 35/7 przyporządkowanej do dostawy wynajmowanej części tego budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, natomiast zbycie prawa użytkowania wieczystego części ww. działki przyporządkowanej do niewynajmowanej części tego budynku, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie budynku nr 3 i gruntu na którym jest posadowiony, należało uznać za prawidłowe.

Budynek nr 4 znajdujący się na działce nr 35/6, symbol PKOB 1251, wybudowany został przez Wnioskodawcę i przyjęty do własnego użytku w 1960 r. Budynek nie był wynajmowany. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym planowana dostawa budynku nr 4 nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT gdyż zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Będzie natomiast korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie spełniała warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b ustawy o VAT determinujące zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy. Przy nabyciu tego budynku w 1960 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało bowiem prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie tego budynku.

Tym samym, również zbycie prawa użytkowania wieczystego działki nr 35/6 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W związku z czym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie zwolnienia od podatku VAT planowanej dostawy budynku nr 4 wraz z gruntem na którym jest posadowiony, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.