IBPP1/443-582/07/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2007 r. (data wpływu 18 grudnia 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 stycznia 2008 r. (data wpływu 8 lutego 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 grudnia 2007 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 31 stycznia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest rolnikiem i we współwłasności łącznej z mężem posiadał grunt rolny o pow. 1ha 94a, nabyty w drodze spadku po ojcu w 1981 r. W 2004 r. w związku z ustaleniem przez Gminę nowego planu zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa nieruchomość zmieniła przeznaczenie z terenów rolnych na tereny budownictwa mieszkaniowego. Grunty nie zostały nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży. W chwili zbycia działek stanowiących majątek osobisty Wnioskodawcy i jego małżonka byli oni osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej i nie byli płatnikami podatku VAT. Nie znajdując nabywcy na całość, zbycie nieruchomości nastąpiło w częściach w okresie od 22 listopada 2004 r. do 13 lutego 2006 r. Po uzyskaniu pisemnej interpretacji z urzędu skarbowego, że sukcesywność sprzedaży działek jest działalnością gospodarczą, dnia 30 listopada 2006 r. Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług. Zapłacił podatek VAT od pierwszej sprzedaży w wysokości 8.721,00 zł wraz z odsetkami 1.303,00 zł. Potem będąc już podatnikiem w dniu 6 czerwca 2007 r. sprzedał następną działkę i zapłacił 1.625,00 zł podatku VAT.Wnioskodawca oświadczył, że nie sprzedaje żadnych produktów rolnych zużywając je we własnym gospodarstwie domowym na potrzeby rodziny. Sprzedane działki były działkami niezabudowanymi, wydzierżawiał je nieodpłatnie, a przyczyną sprzedaży była trudna sytuacja materialna jego rodziny. Środki ze sprzedaży przeznaczył częściowo na potrzeby bieżące z częściowo na budowę domu, który buduje od 14 lat. Sprzedał wyłącznie tylko te działki, o których pisze we wniosku, a do sprzedaży ma jeszcze jedną działkę budowlaną.Wnioskodawca powołał się również na wyrok NSA w sprawie naliczania podatku VAT od sprzedaży działek, z którego wynika, że sama częstotliwość wykonywanych czynności polegających na sprzedaży działek budowlanych nie decyduje o byciu podatnikiem VAT.Wnioskodawca posiada jeszcze jedną działkę, którą zamierza sprzedać w 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działek budowlanych, nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie kupił ziemi z zamiarem dalszej odsprzedaży, lecz stanowi ona jego majątek osobisty przez wiele lat użytkowany rolniczo. Ponadto sprzedaż działek nie miała stałego charakteru, gdyż były sprzedawane sporadycznie w celu uzyskania dochodów na cele osobiste i rodziny, a nie w sposób ciągły i zorganizowany. Nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT sprzedaż majątku osobistego. Na poparcie swojego stanowiska powołał wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 października 2007 r. sygn. akt I FPS 3/07.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa (art. 5 ust. 2 ww. ustawy).Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, iż podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3 - dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług, tym samym potwierdzając, że będzie prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Należy zatem wskazać, iż Wnioskodawca dokonując dostawy działek budowlanych zachowuje się jak podatnik podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca dokonał już kilkakrotnie sprzedaży gruntów i jak wynika z wniosku w związku z transakcjami uiścił należny podatek VAT (dostawa działek opodatkowana została stawką podatku od towarów i usług, tak więc cena jaką zapłacił nabywca obejmowała również ten podatek). Podatnik zamierza sprzedać kolejną działkę pod zabudowę. W związku z tym, że jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami, dostawa ww. działki będzie podlegała opodatkowaniu, na podstawie przepisu art. 41 ust. 1 ustawy o VAT 22% stawką podatku VAT w stosunku do części nieruchomości przypadającej odpowiednio na Wnioskodawcę.

W odniesieniu do pytania dotyczącego możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT zapłaconego od wcześniej dokonanych sprzedaży działek, należy zauważyć, że zgodnie z art. 72 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa za nadpłatę, uważa się m.in. kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. Jeśli zatem Wnioskodawca dokonując sprzedaży działek występuje w charakterze czynnego podatnika podatku VAT, to sprzedaż ta podlega opodatkowaniu tym podatkiem, tym samym zapłacony od tej sprzedaży podatek nie może być uznany za zapłacony nienależnie (o ile zastosowano prawidłową podstawę opodatkowania i stawkę podatku).Reasumując stwierdzić należy, że Wnioskodawca jako zarejestrowany podatnik podatku VAT czynny słusznie zapłacił podatek od sprzedaży działek, planowana sprzedaż kolejnej działki również będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem, tym samym brak jest podstaw prawnych do zwrotu podatku VAT zapłaconego od wcześniej dokonanych sprzedaży działek.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytań 2, 3 i 4 należało uznać za nieprawidłowe.

Należy również zauważyć, iż powołany wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczy konkretnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym, nie stanowi zatem źródła powszechnie obowiązującego prawa. Rozstrzygnięcie dokonane przez Sąd jest wiążące w sprawie, w której zostało wydane a organy podatkowe nie są związane rozstrzygnięciami sądów administracyjnych w indywidualnych sprawach.

Nadmienia się, że w kwestiach poruszonych w pytaniach 1 i 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.