IBPP1/443-576/11/KW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2011 r. (data wpływu 30 marca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 czerwca 2011 r. (data wpływu 14 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT szkoleń o charakterze zawodowym - jest prawidłowe,

* zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. lub § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. wszystkich szkoleń lotniczych prowadzonych przez uczelnię wyższą bez względu na cel szkolenia (zawodowy lub niezawodowy) - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 marca 2011 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT szkoleń lotniczych umożliwiających nabycie licencji i uprawnień.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 czerwca 2011 r. (data wpływu 14 czerwca 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 czerwca 2011 r. znak: IBPP1/443-576/11/KW.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca posiada status uczelni wyższej w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.). Poza działalnością w zakresie kształcenia na poziomie wyższym Wnioskodawca poprzez swoją wyspecjalizowaną jednostkę organizacyjną, Ośrodek Kształcenia Lotniczego prowadzi szkolenia lotnicze.

Wnioskodawca prowadzi szkolenia lotnicze umożliwiające nabycie podanych niżej licencji i uprawnień:

I.Licencje/uprawnienia o charakterze zawodowym:

Szkolenia lotnicze wymienione w niniejszym wniosku są prowadzone na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003 r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego (Dz. U. z 2003 r. Nr 165, poz. 1603 z późn. zm.).

Szkolenia lotnicze są prowadzone przez certyfikowany Ośrodek Kształcenia Lotniczego Wnioskodawcy - będący jednostką organizacyjną uczelni. Ośrodek Kształcenia Lotniczego posiada certyfikat uprawniający do prowadzenia ww. szkoleń, wydany w oparciu o rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 6 maja 2003 r. w sprawie certyfikacji działalności w lotnictwie cywilnym (Dz. U. z 2003 r. 146, poz. 1421 z późn. zm.). Ośrodki są wymienione na liście certyfikowanych ośrodków prowadzonej na stronie internetowej Urzędu Lotnictwa Cywilnego.

Uprawnienia uzyskane na podstawie szkoleń wymienionych w pkt 4 i 5 tj. CRl (SP) M oraz IR (A) mogą być wpisane zarówno do licencji o charakterze zawodowym jak i do licencji turystycznej PPL (A).

Poza szkoleniami prowadzącymi do uzyskania licencji/uprawnień lotniczych Ośrodek Kształcenia Lotniczego prowadzi szkolenia które mają na celu:

* wznowienie i przedłużenie uprawnień i licencji wymienionych we wniosku,

* podtrzymanie, aktualizację i doskonalenie umiejętności przez osoby posiadające licencje i uprawnienia lotnicze, poprzez szkolenia teoretyczne i praktyczne np. ćwiczenia na symulatorach, loty na samolotach.

Powyższe szkolenia dotyczą zarówno uprawnień/licencji o charakterze zawodowym jak i niezawodowych (turystycznych).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 9 czerwca 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż:

* Ośrodek Kształcenia Lotniczego jest jednostką funkcjonującą w strukturze Wnioskodawcy, dla celów podatkowych posiada ten sam NIP;

* świadczone usługi, o których mowa we wniosku stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT;

* Wnioskodawca na świadczenie usług, o których mowa we wniosku nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty;

* świadczone usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa we wniosku nie są finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych,

* osoby biorące udział w szkoleniu, o którym mowa w punktach 1-10 będą mogły wykorzystywać nabytą wiedzę wykonując zawód pilota;

* nauczanie, o którym mowa w punktach 1-10, będące przedmiotem wniosku ma na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych;

* szkolenia mające na celu wznowienie i przedłużenie uprawnień i licencji oraz podtrzymanie, aktualizację i doskonalenie umiejętności przez osoby posiadające licencje i uprawnienia w zakresie, o którym mowa w punktach 1-10 spełniają warunki, o których mowa wyżej i są prowadzone w oparciu o program i zasady szkolenia określone w powołanym przez Wnioskodawcę rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003 r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1 Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) zwalnia od podatku VAT usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Ze zwolnienia powyższego korzystają zatem podatnicy świadczący usługi szkoleniowe spełniające łącznie dwie przesłanki:

* kształcenie to musi mieć charakter zawodowy (tzn. uzyskane licencje uprawniają, do zarobkowego świadczenia pracy/usług), oraz

* musi być prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Przesłanki powyższe spełniają szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę określone jako zawodowe w części F niniejszego wniosku pkt 1 - 10. Szkolenia wymienione w niniejszym wniosku są wykonywane w formie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, w szczególności w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003 r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego (Dz. U. z 2003 r. Nr 165, poz. 1603 z późn. zm.). Wobec powyższego, wg Wnioskodawcy, szkolenia lotnicze określone wyżej jako zawodowe oraz powadzone na zasadach określonych w odrębnych przepisów spełniają przesłanki zwolnienia z podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku VAT.

Ad. 2. Rozporządzenie Ministra Finansów zwalnia uczelnie wyższe z podatku VAT w zakresie wszystkich usług kształcenia np. studia doktoranckie, studia podyplomowe, kursy dokształcające. Zwolnienie wprowadzone na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 246, poz. 1649) ma charakter podmiotowy tzn. o zwolnieniu rozstrzyga fakt, że szkolenie jest prowadzone przez uczelnię wyższą. Rozporządzenie nie wprowadza dodatkowych przesłanek przedmiotowych w szczególności co do celu szkolenia zatem charakter szkolenia nie ma znaczenia.

Zatem, wg Wnioskodawcy, wszelkie szkolenia lotnicze prowadzone przez uczelnię wyższą bez względu na cel szkolenia (zawodowy lub niezawodowy) są zwolnione z podatku VAT jako usługi kształcenia wykonywane przez uczelnię wyższą.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 9 czerwca 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 246, poz. 1649) zostało zamienione rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie:

* zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT szkoleń o charakterze zawodowym - za prawidłowe,

* w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. lub § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. wszystkich szkoleń lotniczych prowadzonych przez uczelnię wyższą bez względu na cel szkolenia (zawodowy lub niezawodowy) - za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

Zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 5 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 z późn. zm.), zwalnia się od podatku:

* usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,

* usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku:

* usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,

* usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 288 s. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - Wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG z późn. zm.).

Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 z późn. zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Od dnia 1 lipca 2011 r. obowiązuje natomiast rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1). Zgodnie z art. 44 tego rozporządzenia, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada status uczelni wyższej w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.). Poza działalnością w zakresie kształcenia na poziomie wyższym Wnioskodawca poprzez swoją wyspecjalizowaną jednostkę organizacyjną, Ośrodek Kształcenia Lotniczego prowadzi szkolenia lotnicze umożliwiające nabycie podanych niżej licencji i uprawnień:

Szkolenia lotnicze wymienione w niniejszym wniosku są prowadzone na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003 r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego (Dz. U. z 2003 r. Nr 165, poz. 1603 z późn. zm.).

Szkolenia lotnicze są prowadzone przez certyfikowany Ośrodek Kształcenia Lotniczego Wnioskodawcy - będący jednostką organizacyjną uczelni. Ośrodek Kształcenia Lotniczego posiada certyfikat uprawniający do prowadzenia ww. szkoleń, wydany w oparciu o rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 6 maja 2003 r. w sprawie certyfikacji działalności w lotnictwie cywilnym (Dz. U. z 2003 r. 146, poz. 1421 z późn. zm.). Ośrodki są wymienione na liście certyfikowanych ośrodków prowadzonej na stronie internetowej Urzędu Lotnictwa Cywilnego.

Uprawnienia uzyskane na podstawie szkoleń wymienionych w pkt 4 i 5 tj. CRl (SP) M oraz IR (A) mogą być wpisane zarówno do licencji o charakterze zawodowym jak i do licencji turystycznej PPL (A).

Poza szkoleniami prowadzącymi do uzyskania licencji/uprawnień lotniczych Ośrodek Kształcenia Lotniczego prowadzi szkolenia które mają na celu:

* wznowienie i przedłużenie uprawnień i licencji wymienionych we wniosku,

* podtrzymanie, aktualizację i doskonalenie umiejętności przez osoby posiadające licencje i uprawnienia lotnicze, poprzez szkolenia teoretyczne i praktyczne np. ćwiczenia na symulatorach, loty na samolotach.

Powyższe szkolenia dotyczą zarówno uprawnień/licencji o charakterze zawodowym jak i niezawodowych (turystycznych).

Świadczone usługi, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wnioskodawca na świadczenie usług, nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Świadczone usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego nie są finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych. Osoby biorące udział w szkoleniu, o którym mowa w punktach 1-10 będą mogły wykorzystywać nabytą wiedzę wykonując zawód pilota. Nauczanie, o którym mowa w punktach 1-10, będące przedmiotem wniosku ma na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Szkolenia mające na celu wznowienie i przedłużenie uprawnień i licencji oraz podtrzymanie, aktualizację i doskonalenie umiejętności przez osoby posiadające licencje i uprawnienia w zakresie, o którym mowa w punktach 1-10 spełniają warunki, o których mowa wyżej i są prowadzone w oparciu o program i zasady szkolenia określone w powołanym przez Wnioskodawcę rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003 r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego.

Zgodnie z art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 3 lipca 2002 r. - Prawo lotnicze (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 100, poz. 696 z późn. zm.) do wykonywania lotów i innych czynności lotniczych są uprawnieni wyłącznie członkowie personelu lotniczego oraz osoby uczestniczące w szkoleniu lotniczym prowadzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 104 ust. 1 pkt 4 lit. e) oraz osoby uczestniczące w zajęciach rekreacyjnych na lotniach i paralotniach, prowadzonych zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 33 ust. 2.

Członkiem personelu lotniczego jest osoba, która posiada ważną licencję lub świadectwo kwalifikacji i jest wpisana do państwowego rejestru personelu lotniczego lub innego odpowiedniego rejestru prowadzonego zgodnie z odrębnymi przepisami (ust. 2).

Licencja jest świadectwem stwierdzającym posiadanie określonych kwalifikacji oraz dowodem upoważnienia do wykonywania określonych czynności lotniczych. Przepisy niniejszej ustawy w odniesieniu do licencji stosuje się odpowiednio do świadectw kwalifikacji, z zastrzeżeniem art. 95 (ust. 3).

Licencje wydaje się odrębnie dla każdego rodzaju specjalności członków personelu lotniczego (ust. 4).

Licencje są wymagane dla następujących specjalności personelu lotniczego:

W odniesieniu do niewymienionych w ust. 6 specjalności personelu lotniczego wykonującego czynności w składzie załóg statków powietrznych lub inne czynności lotnicze minister właściwy do spraw transportu może, w drodze rozporządzenia, o którym mowa w art. 104, wprowadzić wymóg posiadania licencji lub świadectwa kwalifikacji, z uwzględnieniem właściwych przepisów międzynarodowych, o ile jest to uzasadnione względami bezpieczeństwa lotnictwa (ust. 8).

W odniesieniu do personelu lotniczego wykonującego czynności lotnicze, w związku z używaniem statków powietrznych objętych przepisami art. 33 ust. 2 pkt 1-3, minister właściwy do spraw transportu może, w drodze rozporządzenia, o którym mowa w art. 104, wprowadzić zamiast wymogu licencji wymóg posiadania świadectwa kwalifikacji ( ).

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ww. ustawy Minister właściwy do spraw transportu, uwzględniając przepisy międzynarodowe oraz mając na uwadze zapewnienie bezpieczeństwa lotów, określi, w drodze rozporządzenia:

W związku z powyższym zostało wydane rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003 r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego (Dz. U. Nr 165, poz. 1603), które zgodnie z § 1 określa:

Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia zakres szkolenia lotniczego, wymagany dla uzyskania licencji członka personelu lotniczego lub uprawnień lotniczych do niej wpisywanych, jest określony w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

Szkolenie lotnicze składa się z:

Zgodnie z załącznikiem nr 1 do ww. rozporządzenia Ministra Infrastruktury szkolenie teoretyczne to szkolenie, którego celem jest nabycie wiadomości lotniczych. Szkolenie praktyczne to szkolenie, którego celem jest nabycie umiejętności lotniczych praktycznego wykonywania czynności lotniczych, wraz z niezbędną wiedzą stosowaną o zasadach ich wykonywania.

W załączniku tym wskazano szczegółowe wytyczne dotyczące prowadzenia szkolenia lotniczego oraz egzaminów państwowych na wydanie licencji i uprawnień lotniczych oraz przedłużenia i wznowienia ich ważności.

Prezes Urzędu, kierując się ogólnymi zasadami prowadzenia szkoleń oraz zakresem wymaganych wiadomości i umiejętności, określonych ogólnie w niniejszym załączniku dla poszczególnych licencji i uprawnień, aktualnymi wymaganiami JAR i Aneksu 1 oraz zaleceniami

Podręcznika Szkoleniowego ICAO - Doc. 7192, a także potrzebami bezpieczeństwa lotów i wynikającymi z rozwoju lotnictwa, ustala i ogłasza w PEL szczegółowe wytyczne:

Prezes Urzędu, kierując się aktualnymi wymaganiami przepisów międzynarodowych i aktualnym rozwojem techniki lotniczej, ustala wytyczne zawierające szczegółowe wymagania egzaminacyjne oraz kryteria zaliczeniowe i ogłasza je w PEL.

Ww. załącznik określa również wymagania dotyczące poszczególnych licencji, m.in.:

* wiadomości, którymi kandydat powinien wykazać się podczas teoretycznego egzaminu państwowego, wiadomości w zakresie wyszczególnionych przedmiotów,

* umiejętności jakimi kandydat powinien się wykazać podczas praktycznego egzaminu państwowego,

* praktykę, którą zdobył w trakcie szkolenia lotniczego,

* uprawnienia lotnicze, które mogą być wpisane do licencji,

* uprawnienia posiadacza licencji.

W myśl § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia szkolenie lotnicze kandydatów do uzyskania licencji i uprawnień lotniczych wpisywanych do licencji oraz świadectw kwalifikacji prowadzone jest w ośrodkach szkolenia lotniczego, z zastrzeżeniem ust. 5.

Stosownie do art. 160 ust. 1 ustawy z dnia 3 lipca 2002 r. - Prawo lotnicze podjęcie i wykonywanie działalności w lotnictwie cywilnym, w zakresie określonym w ust. 3, wymaga uzyskania certyfikatu.

Wydanie certyfikatu musi być poprzedzone procesem certyfikacji, który jest sprawdzeniem trwałej zdolności podmiotu do bezpiecznego wykonywania określonej działalności lotniczej (ust. 2).

Certyfikacji podlega:

W myśl art. 161 ust. 1 ww. ustawy certyfikację przeprowadza Prezes Urzędu na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Pozytywny wynik sprawdzenia spełnienia wymagań Prezes Urzędu stwierdza wydaniem certyfikatu odpowiedniego dla danego rodzaju działalności, w którym określa nazwę podmiotu, zakres, warunki i ograniczenia oraz termin ważności certyfikatu (ust. 2).

Zgodnie z art. 163 ww. ustawy Minister właściwy do spraw transportu określa, w drodze rozporządzenia, z uwzględnieniem właściwych umów i przepisów międzynarodowych oraz przepisów prawa Unii Europejskiej:

W związku z powyższym zostało wydane rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 6 maja 2003 r. w sprawie certyfikacji działalności w lotnictwie cywilnym (Dz. U. Nr 146, poz. 1421 z późn. zm.), które zgodnie z § 3 pkt 3 wyróżnia następujący rodzaj certyfikatu:

Certyfikat ośrodka szkolenia lotniczego - upoważniający do prowadzenia szkolenia personelu lotniczego, o którym mowa w art. 160 ust. 3 pkt 2 ustawy, w następujących specjalnościach:

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, iż szkolenia lotnicze o charakterze zawodowym, mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych do wykonywania zawodu pilota spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Do wykonywania lotów oraz innych czynności lotniczych są uprawnieni wyłącznie członkowie personelu lotniczego oraz osoby uczestniczące w szkoleniu lotniczym prowadzonym zgodnie z przepisami.

Zasady i formy przeprowadzania ww. szkoleń zostały ściśle uregulowane w ustawie z dnia 3 lipca 2002 r. - Prawo lotnicze, w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003 r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego oraz w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 6 maja 2003 r. w sprawie certyfikacji działalności w lotnictwie cywilnym. Oznacza to, że spełniona jest też druga przesłanka umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, tzn. szkolenia prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż szkolenia lotnicze o charakterze zawodowym (w tym również szkolenia służące wznowieniu, przedłużeniu lub doskonaleniu umiejętności w ramach licencji i uprawnień o charakterze zawodowym) korzystają od 1 stycznia 2011 r. ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, że szkolenia lotnicze określone jako zawodowe oraz prowadzone na zasadach określonych w odrębnych przepisach spełniają przesłanki zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Odnośnie natomiast wątpliwości Wnioskodawcy czy wszystkie wymienione we wniosku szkolenia, bez względu na cel szkolenia (zawodowe i niezawodowe), jako prowadzone przez uczelnię wyższą są zwolnione od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów, należy zauważyć, że jak wyżej wykazano, świadczone przez Wnioskodawcę szkolenia o charakterze zawodowym nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów tylko na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT.

Zauważyć w tym miejscu należy, iż zgodnie z § 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. oraz § 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., rozporządzenia te określają zwolnienia od podatku inne niż określone w art. 43-81 ustawy oraz szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień. Jeżeli zatem prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia o charakterze zawodowym są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego innymi niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT i są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach - to korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT i z tego powodu nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie przepisów rozporządzeń Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. oraz z dnia 4 kwietnia 2011 r. Jak bowiem wynika odpowiednio z § 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. oraz z § 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. przepisy tych rozporządzeń określają zwolnienia od podatku inne niż wymienione m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a).

Ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 5 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. lub § 13 ust. 1 pkt 19 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. korzystają natomiast świadczone przez Wnioskodawcę, wymienione we wniosku, szkolenia lotnicze niezawodowe. Wnioskodawca nie wskazał bowiem, aby szkolenia te były usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, zatem nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Usługi te mogą natomiast korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 22 grudnia 2010 r. lub § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. gdyż są usługami kształcenia świadczonymi przez uczelnię.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2, że wszelkie szkolenia lotnicze prowadzone przez uczelnię bez względu na cel szkolenia są zwolnione od podatku jako usługi kształcenia wykonywane przez uczelnię wyższą należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.