IBPP1/443-55/10/AL - Konieczności odprowadzenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących świadczenie usług przez tłumacza przysięgłego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani X przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu dnia 19 stycznia 2010 r., uzupełnionym pismami z dnia 26 marca 2010 r. (data wpływu 30 marca 2010 r.) oraz z dnia 20 kwietnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konieczności odprowadzenia podatku od towarów i usług z faktur VAT dokumentujących świadczenie usług przez tłumacza przysięgłego - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 stycznia 2010 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konieczności odprowadzenia podatku od towarów i usług z faktur VAT dokumentujących świadczenie usług przez tłumacza przysięgłego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 marca 2010 r. (data wpływu 30 marca 2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-55/10/AL z dnia 22 marca 2010 r. oraz pismem z dnia 20 kwietnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od stycznia 2005 r. w wyniku przekroczenia kwoty 43.800 PLN, a nie jak założono dla 2004 r. kwoty 45.700 PLN Wnioskodawca stał się podatnikiem podatku od towarów i usług. (Kwoty 45.700 zł w roku 2004 Wnioskodawca nie przekroczył). Ponieważ w roku 2009 Wnioskodawca nie przekroczył kwoty 50,000 PLN, po złożeniu odpowiedniego zgłoszenia we właściwym dla Wnioskodawcy Urzędzie Skarbowym przestał być płatnikiem podatku VAT.

Od 1988 r. Wnioskodawca jest biegłym sądowym i poza usługami wykonywanymi w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej świadczy usługi na rzecz Sądów i Prokuratury.

W świetle pisma Ministra Finansów PP3-812-130/2005/AK/864 usługi na rzecz powyższych instytucji podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i osoby będące płatnikiem podatku VAT miały obowiązek wystawienia faktury VAT i następnie odprowadzenia podatku VAT. Minister Sprawiedliwości ustala rozporządzeniem stawki wynagrodzenia tłumacza przysięgłego wykonane na żądanie sądu, prokuratora, policji oraz organów administracji i do tych stawek nie można było doliczyć obowiązującej stawki 22 %, tak więc Wnioskodawca był na każdej fakturze stratny o 22 %.

Poza tym sądy, w przypadku Wnioskodawcy Sąd A. oraz Sąd B., dokonują płatności z dużym względnie bardzo dużym opóźnieniem. Na dzień 10 stycznia 2010 r. Wnioskodawca ma jeszcze niezapłacone 3 faktury z roku 2006, oraz 14 z roku 2007, o 2008 i 2009 nie wspominając, a odsetki oczywiście nie są płacone.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 marca 2010 r. Wnioskodawca wskazał, iż w okresie od dnia 1 stycznia 2005 r. do 31 grudnia 2009 r. był czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Od dnia 1 stycznia 2010 r. Wnioskodawca korzysta ponownie ze zwolnienia od podatku VAT.

Daty faktur VAT oraz daty wykonania usług jako biegły sądowy są następujące:

Faktury zapłacone po dniu 1 stycznia 2010 r. do dnia 25 marca 2010 r.:

Sąd B. - Faktura 102/2009 - data wystawienia 28 grudnia 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 28 grudnia 2009 r.,

Sąd B. - Faktura 37/2007 - data wystawienia 20 kwietnia 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 20 kwietnia 2007 r.,

Sąd A. - Faktura 78/2009 - data wystawienia 17 września 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 17 września 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 80/2009 - data wystawienia 22 września 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 22 września 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 100/2009 - data wystawienia 10 grudnia 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 10 grudnia 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 54/2009 - data wystawienia 22 czerwca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 22 czerwca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 61/2009 - data wystawienia 22 lipca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 22 lipca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 5/2009 - data wystawienia 12 stycznia 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 12 stycznia 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 108/2008 - data wystawienia 22 grudnia 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 22 grudnia 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 67/2008 - data wystawienia 26 sierpnia 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 26 sierpnia 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 33/2008 - data wystawienia 6 maja 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 6 maja 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 9/2009 - data wystawienia 13 lutego 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 13 lutego 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 27/2009 - data wystawienia 27 marca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 27 marca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 111/2007 - data wystawienia 18 grudnia 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 18 grudnia 2007 r.,

Sąd A. - Faktura 65/2009 - data wystawienia 28 lipca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 28 lipca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 73/2009 - data wystawienia 25 sierpnia 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 25 sierpnia 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 40/2009 - data wystawienia 11 maja 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 11 maja 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 81/2009 - data wystawienia 22 września 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 22 września 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 56/2006 - data wystawienia 16 czerwca 2006 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 16 czerwca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 113/2006 - data wystawienia 24 listopada 2006 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 24 listopada 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 48/2007 - data wystawienia 29 maja 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 29 maja 2007 r.

Faktury niezapłacone za rok 2006:

Sąd A. - Faktura 71/2006 - data wystawienia 10 sierpnia 2006 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 10 sierpnia 2006 r.,

Sąd A. - Faktura 92/2006 - data wystawienia 25 września 2006 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 25 września 2006 r.

Faktury niezapłacone za rok 2007:

Sąd A. - Faktura 57/2007 - data wystawienia 28 czerwca 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 28 czerwca 2007 r.,

Sąd A. - Faktura 5/2007 - data wystawienia 15 stycznia 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 15 stycznia 2007 r.,.

Sąd A. - Faktura 85/2007 - data wystawienia 8 października 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 8 października 2007 r.,

Sąd A. - Faktura 63/2007 - data wystawienia 26 lipca 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 26 lipca 2007 r.,

Sąd A. - Faktura 70/2007 - data wystawienia 13 sierpnia 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 13 sierpnia 2007 r.,

Sąd A. - Faktura 106/2007 - data wystawienia 28 listopada 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 28 listopada 2007 r.,

Sąd A. - Faktura 78/2007 - data wystawienia 18 września 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 18 września 2007 r.,

Sąd B. - Faktura 97/2007 - data wystawienia 8 listopada 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 8 listopada 2007 r.,

Sąd B. - Faktura 86/2007 - data wystawienia 8 października 2007 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 8 października 2007 r.

Faktury niezapłacone za rok 2008:

Sąd A. - Faktura 78/2008 - data wystawienia 25 września 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 25 września 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 99/2008 - data wystawienia 10 listopada 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 10 listopada 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 107/2008 - data wystawienia 17 grudnia 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 17 grudnia 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 53/2008 - data wystawienia 3 lipca 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 3 lipca 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 71/2008 - data wystawienia 11 września 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 11 września 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 5/2008 - data wystawienia 16 stycznia 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 16 stycznia 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 26/2008 - data wystawienia 9 kwietnia 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 9 kwietnia 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 37/2008 - data wystawienia 20 maja 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 20 maja 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 47/2008 - data wystawienia 25 czerwca 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 25 czerwca 2008 r.,

Sąd A. - Faktura 27/2008 - data wystawienia 10 marca 2008 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 10 marca 2008 r.

Faktury niezapłacone za rok 2009:

Sąd A. - Faktura 4/2009 - data wystawienia 12 stycznia 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 12 stycznia 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 18/2009 - data wystawienia 6 marca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 6 marca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 21/2009 - data wystawienia 9 marca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 9 marca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 22/2009 - data wystawienia 9 marca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 9 marca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 43/2009 - data wystawienia 12 maja 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 12 maja 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 44/2009 - data wystawienia 25 maja 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 25 maja 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 46/2009 - data wystawienia 5 czerwca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 5 czerwca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 53/2009 - data wystawienia 22 czerwca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 22 czerwca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 76/2009 - data wystawienia 7 września 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 7 września 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 85/2009 - data wystawienia 15 października 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 15 października 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 97/2009 - data wystawienia 12 listopada 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 12 listopada 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 101/2009 - data wystawienia 22 grudnia 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 22 maja 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 47/2009 - data wystawienia 8 czerwca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 8 czerwca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 28/2009 - data wystawienia 2 kwietnia 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 2 kwietnia 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 51/2009 - data wystawienia 12 czerwca 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 12 czerwca 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 81/2009 - data wystawienia 25 września 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 25 września 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 88/2009 - data wystawienia 15 października 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 15 października 2009 r.,

Sąd A. - Faktura 91/2009 - data wystawienia 28 października 2009 r.

data wykonania usługi jako biegły sądowy 28 października 2009 r.

Wszystkie usługi i faktury będące przedmiotem zapytania zostały wykonane i wystawione w okresie kiedy Wnioskodawca był czynnym podatnikiem VAT i wszystkie te faktury zostaną zapłacone w okresie kiedy Wnioskodawca będzie podatnikiem VAT zwolnionym.

Jako biegły sądowy Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Sądu B. oraz Sądu A.

Ponieważ faktury będące przedmiotem zapytania nie zostały zapłacone, więc zgodnie z zobowiązującymi przepisami Wnioskodawca nie wykazał kwot podatku wynikającego z powyższych faktur w deklaracjach VAT-7.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż jest tłumaczem przysięgłym wpisanym na listę tłumaczy przysięgłych Ministerstwa Sprawiedliwości pod numerem XXX.

Od 1987 r. jako tłumacz przysięgły Wnioskodawca świadczył i świadczy usługi na rzecz Sądu B. oraz Sądu A. Za te usługi Wnioskodawca wystawił faktury VAT, wymienione we wniosku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, jako tłumacz przysięgły wykonujący czynności tłumaczeniowe na rzecz Sądu B. oraz Sądu A.

Wnioskodawca nie wykazał żadnych kwot wynikających z faktur VAT wymienionych we wniosku, w deklaracji VAT-7.

W związku z powyższym Wnioskodawca prostuje informację wskazaną we wniosku jak i w uzupełnieniu z dnia 26 marca 2010 r., iż nie jest biegłym sądowym lecz tłumaczem przysięgłym wykonującym czynności tłumaczeniowe na rzecz Sądu B. oraz Sądu A.

Jako tłumacz przysięgły Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie na podstawie Dz. U. Nr 15, poz. 131 z dnia 24 stycznia 2005 r.

Jednocześnie Wnioskodawca prostuje informację zawartą w uzupełnieniu, iż data wystawienia faktury 101/2009 jest identyczna jak data wykonania czynności czyli jest to data 22 grudnia 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 marca 2010 r.):

Czy wykazane w wymienionych fakturach VAT kwoty podatku VAT po zapłaceniu ich przez Sąd B. i Sąd A. po dniu 1 stycznia 2010 r., Wnioskodawca powinien odprowadzić do Urzędu Skarbowego.

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 marca 2010 r.) wykazane w wymienionych fakturach VAT kwoty podatku VAT po zapłaceniu ich przez Sąd B. i Sąd A. po dniu 1 stycznia 2010 r. Wnioskodawca nie powinien odprowadzać do Urzędu Skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej: ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 czy też świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika. v

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl postanowień art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Natomiast stosownie do treści art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Aby uznać, że dana czynność - zaliczona do wymienionych w punktach od 2 do 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie podlega ustawie o VAT, musi ona być wykonywana po spełnieniu łącznie wszystkich warunków określonych przepisem art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. Oceny zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności wykonywanych na zlecenie np. sądów przez tłumaczy przysięgłych należy dokonywać w świetle uregulowań zawartych w art. 15 ust. 3 pkt 3 tej ustawy, pod kątem kryterium decydującego o uznaniu tych osób za podatników podatku od towarów i usług.

Tłumaczenie wykonane na zlecenie np. sądów w żadnym razie nie może być utożsamiane ze świadczeniem usługi, której odbiorcą jest uczestnik postępowania i również w tym przypadku nie może być mowy o przyjęciu przez ww. instytucje odpowiedzialności za wykonane tłumaczenie (w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy). Tłumaczenie dokumentu sporządzone przez tłumacza przysięgłego na zlecenie np. sądu jest dowodem w postępowaniu sądowym.

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, iż czynności wykonywane na zlecenie organów wymiaru sprawiedliwości i administracji państwowej przez tłumaczy przysięgłych, nie korzystają z wyłączenia z zakresu ustawy o VAT, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy odnośnie odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności za ich wykonanie przez zleceniobiorcę.

Uznać zatem należy, że czynności tłumacza przysięgłego wykonującego powierzone mu np. przez sąd funkcje tłumaczenia tekstów - wypełniają dyspozycję art. 8 ust. 1 pkt 3 oraz art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i jako takie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad ogólnych.

Ponadto zgodnie z art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, jeżeli podmioty o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9.

Stosownie do art. 106 ust. 1 i ust. 3 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Powyższe przepisy stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego (art. 108 ust. 2 ww. ustawy).

Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, podatnik wystawia fakturę w przypadku sprzedaży towaru lub usługi oraz w przypadku otrzymania zaliczki przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów lub usług lub też otrzymania zaliczki). Kierując się brzmieniem art. 108 ust. 1 ustawy o VAT - w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r.; z tym że w zakresie art. 33b niniejszy przepis wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2009 r.) podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 33 i 33b.

Do dnia 30 listopada 2008 r. brzmienie powołanego wyżej art. 103 było następujące: podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 i art. 33.

Obowiązek podatkowy, co do zasady, zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT).

Od tej jednak zasady ustawodawca przewidział pewne odstępstwa, m.in. w oparciu o delegację ustawową zawartą w art. 19 ust. 22 ustawy o VAT Minister Finansów w § 3 ust. 2 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, którym sądy te lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zleciły wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.

Treść tego przepisu odpowiada treści § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), obowiązującego w okresie od dnia 1 grudnia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. oraz § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 czerwca 2005 r. do dnia 30 listopada 2008 r.

Trzeba pamiętać, że w myśl art. 4 ustawy - Ordynacja podatkowa obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że o stawce podatku czy też zwolnieniu z opodatkowania decyduje nie moment powstania obowiązku podatkowego, który może być przez ustawodawcę określony w różny sposób (w tym przesunięty w czasie, jak np. w przedmiotowej sprawie), lecz moment wykonania usługi (lub dostawy towarów). Nie można bowiem uznać, że usługa została wykonana w momencie wystawienia faktury lub otrzymania zapłaty, jeśli zdarzenia te mają miejsce po wykonaniu usługi. Przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT są bowiem dostawy towarów oraz świadczenie usług, a nie płatność dokonana na poczet tych transakcji. Moment wystąpienia zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego (w tym przypadku wykonanie usługi) jest jedynym momentem, na który można określić podstawę opodatkowania. Wobec powyższego do transakcji podlegających opodatkowaniu stosuje się stawkę, która obowiązuje w momencie zaistnienia zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego, niezależnie od tego w jakim terminie ustawodawca określiłby powstanie takiego obowiązku i w następstwie tego wymagalność podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest tłumaczem przysięgłym wpisanym na listę tłumaczy przysięgłych Ministerstwa Sprawiedliwości. Wnioskodawca nie jest biegłym sądowym. Poza usługami wykonywanymi w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej świadczy usługi na rzecz Sądów i Prokuratury.

Od 1987 r. jako tłumacz przysięgły świadczył i świadczy usługi - czynności tłumaczenia na rzecz Sądu B. oraz Sądu A.

W okresie od dnia 1 stycznia 2005 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. Wnioskodawca był czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Od dnia 1 stycznia 2010 r. Wnioskodawca korzysta ponownie ze zwolnienia od podatku VAT.

Będąc podatnikiem podatku od towarów i usług za świadczone czynności tłumaczenia Wnioskodawca wystawiał faktury VAT na rzecz m.in. Sądu B. i Sądu A.

Od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 25 marca 2010 r. Wnioskodawca otrzymał z Sądu B. zapłatę kwot wynikających z następujących faktur VAT: Nr 102/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 28 grudnia 2009 r. Nr 37/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 20 kwietnia 2007 r.,

Od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 25 marca 2010 r. Wnioskodawca otrzymał z Sądu A. zapłatę kwot wynikających z następujących faktur VAT:

Nr 78/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 17 września 2009 r.,

Nr 80/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 22 września 2009 r.,

Nr 100/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 10 grudnia 2009 r.

Nr 54/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 22 czerwca 2009 r.,

Nr 61/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 22 lipca 2009 r.,

Nr 5/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 12 stycznia 2009 r.,

Nr 108/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 22 grudnia 2008 r.,

Nr 67/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 26 sierpnia 2008 r.,

Nr 33/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 6 maja 2008 r.,

Nr 9/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 13 lutego 2009 r.,

Nr 27/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 27 marca 2009 r.,

Nr 111/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 18 grudnia 2007 r.,

Nr 65/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 28 lipca 2009 r.,

Nr 73/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 25 sierpnia 2009 r.,

Nr 40/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 11 maja 2009 r.,

Nr 81/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 22 września 2009 r.,

Nr 56/2006 - data wystawienia i wykonania usługi 16 czerwca 2009 r.,

Nr 113/2006 - data wystawienia i wykonania usługi 24 listopada 2009 r.,

Nr 48/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 29 maja 2007 r.

Wnioskodawca nie otrzymał zapłaty za następujące faktury VAT wystawione dla Sądu A. za rok 2006:

Nr 71/2006 - data wystawienia i wykonania usługi 10 sierpnia 2006 r.,

Nr 92/2006 - data wystawienia i wykonania usługi 25 września 2006 r.

Wnioskodawca nie otrzymał zapłaty za następujące faktury VAT wystawione dla Sądu A. za rok 2007:

Nr 57/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 28 czerwca 2007 r.,

Nr 5/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 15 stycznia 2007 r.,.

Nr 85/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 8 października 2007 r.,

Nr 63/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 26 lipca 2007 r.,

Nr 70/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 13 sierpnia 2007 r.,

Nr 106/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 28 listopada 2007 r.,

Nr 78/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 18 września 2007 r.

Wnioskodawca nie otrzymał zapłaty za następujące faktury VAT wystawione dla Sądu B. za rok 2007:

Nr 97/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 8 listopada 2007 r.,

Nr 86/2007 - data wystawienia i wykonania usługi 8 października 2007 r.

Wnioskodawca nie otrzymał zapłaty za następujące faktury VAT wystawione dla Sądu A. za rok 2008:

Nr 78/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 25 września 2008 r.,

Nr 99/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 10 listopada 2008 r.,

Nr 107/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 17 grudnia 2008 r.,

Nr 53/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 3 lipca 2008 r.,

Nr 71/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 11 września 2008 r.,

Nr 5/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 16 stycznia 2008 r.,

Nr 26/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 9 kwietnia 2008 r.,

Nr 37/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 20 maja 2008 r.,

Nr 47/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 25 czerwca 2008 r.,

Nr 27/2008 - data wystawienia i wykonania usługi 10 marca 2008 r.

Wnioskodawca nie otrzymał zapłaty za następujące faktury VAT wystawione dla Sądu A. za rok 2009:

Nr 4/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 12 stycznia 2009 r.,

Nr 18/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 6 marca 2009 r.,

Nr 21/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 9 marca 2009 r.,

Nr 22/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 9 marca 2009 r.,

Nr 43/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 12 maja 2009 r.,

Nr 44/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 25 maja 2009 r.,

Nr 46/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 5 czerwca 2009 r.,

Nr 53/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 22 czerwca 2009 r.,

Nr 76/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 7 września 2009 r.,

Nr 85/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 15 października 2009 r.,

Nr 97/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 12 listopada 2009 r.,

Nr 101/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 22 grudnia 2009 r.,

Nr 47/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 8 czerwca 2009 r.,

Nr 28/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 2 kwietnia 2009 r.,

Nr 51/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 12 czerwca 2009 r.,

Nr 81/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 25 września 2009 r.,

Nr 88/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 15 października 2009 r.

Nr 91/2009 - data wystawienia i wykonania usługi 28 października 2009 r.

Wszystkie usługi i faktury będące przedmiotem zapytania zostały wykonane i wystawione w okresie kiedy Wnioskodawca był czynnym podatnikiem VAT i wszystkie te faktury zostaną zapłacone w okresie kiedy Wnioskodawca będzie podatnikiem VAT zwolnionym.

Wnioskodawca nie wykazywał żadnych kwot wynikających z przedmiotowych faktur w deklaracji VAT-7.

Wnioskodawca za czynności wykonywane jako tłumacz przysięgły otrzymuje z Sądów wynagrodzenie na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności tłumacza przysięgłego (Dz. U. Nr 15, poz. 131 z późn. zm.).

Biorąc pod uwagę przedstawiony w sprawie stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, iż Wnioskodawca ma obowiązek odprowadzenia podatku należnego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie przez Wnioskodawcę działającego jako podatnik podatku od towarów i usług czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tj. czynności tłumaczenia tekstów dla sądów - Sądu B. i Sądu A. (z uwzględnieniem art. 103 ustawy o VAT), gdyż wykonanie powyższych czynności przez Wnioskodawcę działającego jako podatnik podatku od towarów i usług należy uznać za zdarzenia powodujące powstanie obowiązku podatkowego, a zdarzenie to (dokonywanie tłumaczeń tekstów) miało miejsce w okresie kiedy Wnioskodawca był zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Bez znaczenia dla sprawy jest to, że sam moment powstania obowiązku podatkowego został przez ustawodawcę przesunięty w czasie. Ponadto Wnioskodawca udokumentował świadczenie usług wystawiając faktury VAT, na których wykazał kwoty podatku należnego.

W świetle powyższego Wnioskodawca jest zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT od wystawionych przez siebie faktur VAT będących przedmiotem wniosku (zarówno tych zapłaconych jak i tych dotychczas nie zapłaconych po dniu 1 stycznia 2010 r. przez Sądy B. i A.) do właściwego Urzędu Skarbowego. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż od dnia 1 stycznia 2010 r. Wnioskodawca nie jest już czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.