IBPP1/443-499/10/AW - Określenie stawki podatku VAT dla dostawy budynków oraz gruntów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2010 r. (data wpływu 22 lutego 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 24 maja 2010 r. (data wpływu 25 maja 2010 r.) oraz z dnia 28 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości opodatkowania dostawy wymienionych elementów nieruchomości stawką 22% - jest prawidłowe.

W dniu 22 lutego 2010 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości opodatkowania dostawy wymienionych elementów nieruchomości stawką 22%.

Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 24 maja 2010 r. (data wpływu 25 maja 2010 r.) oraz z dnia 28 maja 2010 r., będącymi odpowiedziami na wezwanie tut. organu z dnia 6 maja 2010 r. znak IBPP1/443-166/10/AW.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 18 grudnia 2009 r. Wnioskodawca (Spółka Akcyjna zwana dalej Spółką) zbył prawo użytkowania wieczystego zabudowanego gruntu objęte księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy, na rzecz Spółki z o. o. Podmioty są czynnymi i zarejestrowanymi podatnikami VAT i złożyły naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z art. 42 ust. 10 ustawy o VAT, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości.

Spółka wystawiła fakturę VAT, w której do ceny sprzedaży nieruchomości został naliczony podatek VAT w stawce 22%.

Nieruchomość zabudowana wniesiona została aportem do majątku Spółki w 1996 r. W tamtym czasie zabudowana była dwoma budynkami, a wartość początkowa budynków i towarzyszących im budowli (ogrodzenie i parkingi) wynosiła łącznie 317.766,51 zł. Nieruchomość gruntową spółka zakupiła w roku 1999.

W kolejnych latach następowała budowa nowych obiektów oraz rozbudowa i ulepszenie już istniejących, a także tych wybudowanych w okresach późniejszych, w wyniku czego powstał zespół budynków, posiadający wspólne instalacje i przeznaczony do realizacji wspólnego celu gospodarczego.

Wszystkie nakłady na budowę lub ulepszenie obiektów stanowiły wydatki opodatkowane podatkiem VAT, który został przez podatnika odliczony.

Powierzchnia budynków była w latach 2001-2009 przedmiotem wynajmu dziewięciu zewnętrznym podmiotom, na cele działalności gospodarczej. Podmioty te były zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT oraz wykonanie tych usług podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i potwierdzone zostało wystawieniem faktur VAT z naliczonym podatkiem w stawce 22%. W ujęciu analitycznym stan kartoteki środków trwałych w Spółce oraz istotne z punktu widzenia rozpatrzenia niniejszego wniosku okresy, w których następowało ulepszenie, przedstawia się następująco:

Nr Nazwa Rok Wart.pocz. Stan 30 kwietnia 2004 Stan 1 stycznia 2007 Stan 18 grudnia 2009 Umowa najmu

Pozycje oznaczone *gwiazdką stanowiły przedmiot aportu w 1996 r.

Określenie BRAK w kolumnie "Umowa najmu" dotyczy tych składników, które nie były wynajmowane podmiotom zewnętrznym a jedynie wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej Spółki.

W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, mając na uwadze opisany stan faktyczny, Spółka prawidłowo ustaliła opodatkowanie dostawy wszystkich elementów nieruchomości stawką 22%...

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej dostawa budynków i gruntu będzie opodatkowana w całości podatkiem od towarów i usług w stawce 22%.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę budynków lub ich części, z wyjątkiem gdy jest ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynęło mniej niż 2 lata.

"Pierwsze zasiedlenie" to, na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy, oddanie budynku do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu albo ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W art. 43 ust. 1 pkt 10a ustanowiono dalsze zwolnienia od podatku w przypadku gdy dostawa budynku lub budowli nie może być zwolniona na podstawie przepisu powołanego powyżej, to będzie zwolniona, jeżeli w stosunku do zbywanego obiektu zbywcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także gdy dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie obiektu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a jeżeli ponosił takie wydatki to były one niższe niż 30% wartości początkowej budynku.

Ponadto w art. 43 ust. 7a w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10a określono, iż gdyby wydatki na ulepszenie, o których mowa powyżej były wyższe, to podatnik również jest zwolniony z podatku jeżeli używał budynek lub budowlę po dokonaniu ulepszenia do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Dalej w art. 43 ust. 10, ustawodawca dopuścił możliwość wyboru opodatkowania zamierzonej transakcji podlegającej zwolnieniu określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 10, określając dodatkowe warunki w ust. 11 art. 43 ustawy. Uprawnienie to nie zostało jednak rozciągnięte na podatników zwolnionych z podatku na podstawie powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Z powyższego zestawienia wynika, że sprzedaż budynków lub budowli podlega opodatkowaniu w stawce 22% w przypadku, kiedy po pierwsze dostawa nie spełnia żadnego z wymienionych powyżej warunku pozwalającego na zwolnienie transakcji od podatku, a po drugie wówczas, gdy wypełnione zostaną warunki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10, natomiast nie nastąpi zwolnienie sprzedaży z uwagi na spełnienie warunków pozostałych wymienionych powyżej przepisów, a Spółka dopełni obowiązku zgłoszenia rezygnacji ze zwolnienia od podatku do odpowiedniego urzędu skarbowego. Na marginesie Wnioskodawca dodał, że taka nierówność podatników co do możliwości wyboru opodatkowania jest całkowicie niezrozumiała i wynika prawdopodobnie z niedoskonałości procesu legislacyjnego przy uchwalaniu ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. zmieniającej ustawę o VAT.

Biorąc zatem pod uwagę powołane regulacje prawne Wnioskodawca rozróżnił trzy prawno-podatkowe stany faktyczne powstania obowiązku podatkowego, które w końcowym efekcie, w ocenie Spółki, prowadzą do zastosowania jednolitej stawki dla całej transakcji w wysokości 22%.

W tabeli wymienione zostały wszystkie budynki i budowle posadowione na gruncie będącym przedmiotem sprzedaży. Przypadek dotyczy pozycji ujętych pod numerem 6 i 14 Tabeli. Przedmiotowe obiekty zostały wybudowane od podstaw przez Spółkę, która z tytułu poniesienia wydatków na budowę nabyła prawo do odliczenia podatku naliczonego i ten podatek odliczyła. Do dnia sprzedaży obiekty te nie zostały udostępnione innym podmiotom w wykonaniu czynności opodatkowanych. To oznacza, że sprzedaż jest pierwszą taką czynnością, a zatem mamy do czynienia z "pierwszym zasiedleniem" masztu reklamowego wymienionego w poz. 14 i budynku z poz. 6 Tabeli. Analiza kolejnych przepisów również nie prowadzi do wniosków pozwalających zakwalifikować sprzedaż do czynności zwolnionych. W szczególności nie ma tu zastosowania ust. 7a art. 43, mający wpływ na zwolnienie jedynie tych budynków i budowli użytkowanych przez podatnika ponad 5 lat, które zostały nabyte bez możliwości odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu, a następnie dokonano ich ulepszenia w zakresie wydatków przekraczających 30% granicę wartości początkowej. Zatem i w tym przypadku mamy do czynienia z opodatkowaniem dostawy w stawce podstawowej czyli 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ww. ustawy, z którego wynika, że towarami są również budynki i budowle lub ich części, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się natomiast od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z art. 2 pkt 14 ustawy wynika natomiast, że ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Na podstawie art. 43 ust. 11, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Jak wynika z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 z późn. zm.), obowiązującego w chwili zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 grudnia 2009 r. Wnioskodawca (Spółka Akcyjna zwana dalej Spółką) zbył prawo użytkowania wieczystego zabudowanego gruntu objęte księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy, na rzecz Spółki z o. o. Podmioty są czynnymi i zarejestrowanymi podatnikami VAT i złożyły naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z art. 42 ust. 10 ustawy o VAT, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości.

Spółka wystawiła fakturę VAT, w której do ceny sprzedaży nieruchomości został naliczony podatek VAT w stawce 22%.

Nieruchomość zabudowana wniesiona została aportem do majątku Spółki w 1996 r. W tamtym czasie zabudowana była dwoma budynkami, a wartość początkowa budynków i towarzyszących im budowli (ogrodzenie i parkingi) wynosiła łącznie 317.766,51 zł. Nieruchomość gruntową spółka zakupiła w roku 1999.

W kolejnych latach następowała budowa nowych obiektów oraz rozbudowa i ulepszenie już istniejących, a także tych wybudowanych w okresach późniejszych, w wyniku czego powstał zespół budynków, posiadający wspólne instalacje i przeznaczony do realizacji wspólnego celu gospodarczego.

Wszystkie nakłady na budowę lub ulepszenie obiektów stanowiły wydatki opodatkowane podatkiem VAT, który został przez podatnika odliczony.

Powierzchnia budynków była w latach 2001-2009 przedmiotem wynajmu dziewięciu zewnętrznym podmiotom, na cele działalności gospodarczej. Podmioty te były zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT oraz wykonanie tych usług podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i potwierdzone zostało wystawieniem faktur VAT z naliczonym podatkiem w stawce 22%.

W 1999 r. nabyty został niezabudowany grunt przylegający do przedmiotowej nieruchomości, który został sprzedany jednocześnie z nieruchomością. Jego dostawa nie została objęta wnioskiem o wydanie interpretacji

Przedmiotem sprzedaży jest użytkowanie wieczyste do dnia 5 grudnia 2089 r. -własność gruntu Skarb Państwa - działek Nr 4/5 i 4/2 o łącznym obszarze 1,3167 ha, stanowiących drogi i tereny mieszkaniowe, na których znajdują się zabudowania, stanowiące odrębną nieruchomość, która to nieruchomość objęta jest księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Budynki i budowle są posadowione na gruncie będącym przedmiotem użytkowania wieczystego określonego powyżej, przy czym prawie wszystkie na działce Nr 4/5, za wyjątkiem położonych na działce Nr 4/2 budynku portierni i części placu parkingowego o pow. 0,0953 ha co stanowi ok. 20% ogółu powierzchni tego placu.

Przedmiotowe budynki zostały opisane w sposób następujący:

Dla celów niniejszej interpretacji, tut. organ przyjął, że użyte przez Wnioskodawcę stwierdzenie "przy nabyciu odliczono podatek" w punkcie 1 obiektu wymienionego w punkcie 14 (Maszt reklamowy) oznacza, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż pytanie w tym zakresie sformułowano w wezwaniu z dnia 6 maja 2010 r. skierowanym do Wnioskodawcy celem uzupełnienia stanu faktycznego.

Odnośnie obiektów wymienionych w punktach 6 i 14 stwierdzić należy, że ich dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Wobec powyższego, dostawa tych obiektów nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie, w stosunku do tych obiektów przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to więc, że dostawa tych obiektów nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zatem zgodnie z art. 41 ust. 1 tej ustawy, dostawa tych obiektów podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług.

Należy również podkreślić, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, grunt będący przedmiotem dostawy (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowana jest dostawa budynków i budowli na nim posadowionych.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części opodatkowana jest stawką VAT w wysokości 22%, również dostawa gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), z którym te obiekty są trwale związane, jest taką stawką opodatkowana.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy również podkreślić, że niniejsza interpretacja traci swoja ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (np. w przypadku błędnych informacji dotyczących pierwszego zasiedlenia poszczególnych obiektów) lub zmiany stanu prawnego.

Jednocześnie tut. organ informuje, że w stosunku do obiektów wymienionych w punktach 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12 i 13 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.