IBPP1/443-499/09/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2009 r. (złożonym osobiście w dniu 20 maja 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 lipca 2009 r. (złożonym osobiście w dniu 29 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od zakupionego samochodu ciężarowego oraz od zakupionego paliwa do przedmiotowego samochodu ciężarowego wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 20 maja 2009 r. złożono w tut. organie ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od zakupionego samochodu ciężarowego oraz od zakupionego paliwa do przedmiotowego samochodu ciężarowego wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 lipca 2009 r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu podatkowego nr IBPP1/443-499/09/MS z dnia 21 lipca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od 1995 r. prowadzi działalność gospodarczą. Główny zakres działalności to handel hurtowy i detaliczny artykułami przemysłowymi. Wnioskodawca jest płatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 24 kwietnia 2009 r. kupił samochód ciężarowy dla potrzeb prowadzonej działalności. Samochód kupiony został na firmę i wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Samochód posiada świadectwo homologacji producenta na samochód ciężarowy. Nabyty przez Wnioskodawcę samochód to Volkswagen Caddy, używany, ciężarowy (homologacja Pl.2679.10), pojemność silnika 1896cm3, ilość miejsc 5, ładowność 702 kg, rodzaj paliwa olej napędowy, rok produkcji 2008 r.

Zakupiony samochód spełnia wymagania, o których mowa w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT. Przy czym Wnioskodawca posiada odpowiednie zaświadczenie potwierdzające, że pojazd spełnia warunki, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4. Masa całkowita zakupionego samochodu wynosi 2252 kg.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle obowiązujących przepisów przysługuje Wnioskodawcy prawo do pełnego, 100% odliczenia podatku VAT przy nabyciu samochodu ciężarowego oraz prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu paliwa do tego samochodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego VAT przy zakupie tego samochodu oraz możliwość odliczenia podatku VAT przy nabyciu paliwa wykorzystywanego w trakcie jego użytkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT. Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Stosownie do ust. 4 ww. art. 86, przepis ust. 3 nie dotyczy:

Natomiast ust. 5 tego artykułu stanowi, iż spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ww. art. 86 ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, iż nabycie pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony uprawniające do skorzystania z pełnego odliczenia podatku naliczonego od ich nabycia, jest możliwe po spełnieniu wymagań technicznych przez konkretny pojazd, czego potwierdzeniem pozostaje treść zaświadczenia wydanego przez stację kontroli pojazdów w rezultacie przeprowadzonego dodatkowego badania technicznego.

Ponadto w myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 cyt. wyżej ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 24 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca kupił dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej samochód ciężarowy Volkswagen Caddy, używany, ciężarowy (homologacja Pl.2679.10), pojemność silnika 1896cm3, ilość miejsc 5, ładowność 702 kg, rodzaj paliwa olej napędowy, rok produkcji 2008 r. Przedmiotowy samochód kupiony został na firmę i wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Samochód ten posiada świadectwo homologacji producenta na samochód ciężarowy. Wnioskodawca posiada odpowiednie zaświadczenie potwierdzające, że pojazd spełnia warunki, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4. Masa całkowita zakupionego samochodu wynosi 2252 kg.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż według stanu prawnego obowiązującego w dniu zakupu samochodu oraz w dniu wydania niniejszej interpretacji ograniczeń przy odliczaniu podatku naliczonego nie stosuje się do nabycia pojazdów samochodowych oraz zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, spełniających określone wymagania. Zgodnie z powołanym wyżej art. 86 ust. 5 ww. ustawy o VAT, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań

Jeżeli zatem z będącego w posiadaniu Wnioskodawcy zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu oraz z dowodu rejestracyjnego pojazdu wynika - jak wskazano w treści wniosku - że ww. samochód Volkswagen Caddy spełnia wymagania, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT, to Wnioskodawca dokonując zakupu przedmiotowego samochodu miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego VAT wynikającego z faktury dokumentującej jego nabycie, pod warunkiem jednak, iż przedmiotowy samochód służy wyłącznie wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie Wnioskodawca dokonując nabycia oleju napędowego do wskazanego samochodu ma prawo (będzie miał prawo) do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie oleju napędowego wykorzystywanego do jego napędu, pod warunkiem, iż przedmiotowy samochód służy wyłącznie wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nadmienia się, iż w sytuacji wykorzystywania samochodu zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku VAT, zastosowanie znajdą przepisy dotyczące odliczania częściowego podatku oraz korekty podatku naliczonego, zawarte w art. 90 i art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.