IBPP1/443-493/08/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2008 r. (data wpływu 25 marca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2008 r. (data wpływu 27 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem łóżek rehabilitacyjnych - jest prawidłowe.

W dniu 25 marca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem łóżek rehabilitacyjnych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 czerwca 2008 r. (data wpływu 27 czerwca 2008 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 11 czerwca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zgodnie ze statutem prowadzi działalność charytatywną, Kuchnie dla ubogich i Zakład Pielęgnacyjno-Opiekuńczy, w którym są świadczone usługi medyczne polegające na całodobowej opiece i pielęgnacji osób przewlekle chorych. Usługi te na podstawie art. 43 pkt 1 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z VAT (usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej). W lutym bieżącego roku Wnioskodawca zwrócił się do Regionalnego Ośrodka Polityki Społecznej z wnioskiem o dofinansowanie zakupu łóżek rehabilitacyjnych ze środków PFRON w ramach programu "Wyrównywanie różnic miedzy regionami". Regionalny Ośrodek poinformował Wnioskodawcę, że istnieje obowiązek dołączenia postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej określający, że Wnioskodawca nie może obniżyć podatku należnego o podatek naliczony do dofinansowania kosztów zakupu sprzętu medycznego w ramach programu "Wyrównywanie różnic miedzy regionami" jeżeli dofinansowaniem ma być objęta kwota brutto sprzętu rehabilitacyjnego. W przypadku braku postanowienia dofinansowaniem zostanie objęta kwota netto sprzętu rehabilitacyjnego. W uzupełnieniu Wnioskodawca dodaje, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi Zakład Pielęgnacyjno-Opiekuńczy, w którym świadczone są usługi medyczne sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.14.15 pod nazwą: Usługi w zakresie ochrony zdrowia świadczone w obiektach zapewniających pacjentom zakwaterowanie innych niż szpitale. Dofinansowaniem ma być objęty sprzęt rehabilitacyjny (łóżka rehabilitacyjne), które w całości będą służyć do świadczenia usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z tym, że zakupiony sprzęt medyczny w całości będzie wykorzystywany do świadczenia usług, które na podstawie art. 43 pkt 1 załącznika nr 4 do ustawy o VAT są zwolnione z VAT (PKWiU 84.14.15 - usługi w zakresie ochrony zdrowia świadczone w obiektach zapewniających pacjentom zakwaterowanie inne niż szpitale) przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 pkt 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Biorąc pod uwagę, że usługi medyczne (PKWiU 85.14.15) świadczone przez Wnioskodawcę na podst. art. 43 ustawy o VAT są zwolnione z podatku od towarów i usług, a zakupiony sprzęt w całości będzie przeznaczony do świadczenia tych usług to nie przysługuje Wnioskodawcy prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami podatkowymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ww. ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zwrócił się do Regionalnego Ośrodka Polityki Społecznej z wnioskiem o dofinansowanie zakupu łóżek rehabilitacyjnych na potrzeby Zakładu Pielęgnacyjno-Opiekuńczego ze środków PFRON w ramach programu pn. "Wyrównywanie różnic miedzy regionami."

Ze złożonego wniosku wynika również, iż zakupiony sprzęt medyczny (łóżka rehabilitacyjne), w całości będzie służyć do świadczenia usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, PKWiU 85.14.15 "usługi w zakresie ochrony zdrowia świadczone w obiektach zapewniających pacjentom zakwaterowanie innych niż szpitale."

Zatem nabywane towary i usługi, związane z ww. projektem nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ będą wykorzystywane do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem sprzętu medycznego (łóżek rehabilitacyjnych) dokonanym w ramach realizowania programu pn. "Wyrównywanie różnic miedzy regionami."

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.