IBPP1/443-451/08/AZb

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zespołu Opieki Zdrowotnej w R., przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2008 r. (data wpływu 11 marca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie sprzętu medycznego, służącego rehabilitacji pacjentów i osób niepełnosprawnych - jest prawidłowe.

W dniu 11 marca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie sprzętu medycznego, służącego rehabilitacji pacjentów i osób niepełnosprawnych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 kwietnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zespół Opieki Zdrowotnej w R. jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej, działający w oparciu o przepisy ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 91, poz. 408 z późn. zm.), świadczy usługi dla pacjentów, o których mowa w załączniku nr 4 poz. 9 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Zważywszy na powyższe, odliczenia podatkowe, o których mowa w art. 86 ust. 1 cytowanej ustawy nie są dokonywane.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług - potwierdzenie zgłoszenia rejestracyjnego podatnika od towarów i usług oraz podatku akcyzowego VAT-5 z dnia 10 lutego 1998 r.

Wnioskodawca co miesiąc składa do Urzędu Skarbowego deklaracje VAT-7. W deklaracjach wykazywane są czynności zwolnione, wymienione w załączniku nr 4, poz. 9, symbol PKWiU ex 85 - usługi w zakresie ochrony zdrowia, jak również opodatkowane stawką 7% i 22%. Czynności opodatkowane wynikają ze sprzedaży usług najmu lokali mieszkalnych i przeznaczonych na działalność gospodarczą osób fizycznych, oraz zużyte media. Czynności opodatkowane stanowią 1,6% ogółu sprzedaży.

Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do PFRON w R. o dofinansowanie zakupu przez Zespół sprzętu medycznego, służącego rehabilitacji pacjentów i osób niepełnosprawnych. Sprzęt ten służyć będzie wykonywaniu usług, o których mowa w załączniku nr 4 cytowanej ustawy.

Wnioskodawca nie wydzierżawia aparatury i sprzętu medycznego innym podmiotom lub osobom fizycznym. Wnioskodawca nie przewiduje również wydzierżawiania sprzętu rehabilitacyjnego dofinansowanego ze środków PFRON. Na ww. sprzęcie będą świadczone tylko usługi rehabilitacyjne zakontraktowane przez Narodowy Fundusz Zdrowia, mieszczące się w zakresie usług zwolnionych, wymienionych w załączniku nr 4, poz. 9, PKWiU ex 85 - usługi w zakresie ochrony zdrowia.

Wyżej wymieniony sprzęt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zatem w świetle powyższego Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego przez sprzedawcę, skoro świadczy on usługi zwolnione z VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik świadczący usługi zwolnione z podatku od towarów i usług nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie sprzętu medycznego służącego do działalności zwolnionej od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do PFRON w R. o dofinansowanie zakupu sprzętu medycznego, służącego rehabilitacji pacjentów i osób niepełnosprawnych. Wnioskodawca nie przewiduje wydzierżawiania sprzętu rehabilitacyjnego dofinansowanego ze środków PFRON. Na ww. sprzęcie będą świadczone tylko usługi rehabilitacyjne zakontraktowane przez Narodowy Fundusz Zdrowia, mieszczące się w zakresie usług zwolnionych, wymienionych w załączniku nr 4, poz. 9, PKWiU ex 85 - usługi w zakresie ochrony zdrowia. Wyżej wymieniony sprzęt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, mające być przedmiotem dofinansowania ze środków PFRON, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ będą wykorzystywane do udzielania świadczeń rehabilitacyjnych w ramach usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie sprzętu medycznego, służącego rehabilitacji pacjentów i osób niepełnosprawnych, dofinansowanego ze środków PFRON. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.