IBPP1/443-408/07/LSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2007 r. uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektów edukacyjnych - jest prawidłowe.

W dniu 31 października 2007 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 15 stycznia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektów pod nazwą: "Dostosowanie kompetencji zawodowych do wzrostu wymagań rynku pracy" oraz "Rozwój w zakresie technologii informacyjnych wsparciem wzrostu ekonomicznego i społecznego".

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług edukacyjnych (PKWiU 80.42 - pozaszkolne formy kształcenia, gdzie indziej nie sklasyfikowane). Od momentu rozpoczęcia działalności Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Z uwagi na przedmiot prowadzonej działalności jednostka korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Równocześnie Spółka czerpie korzyści z tytułu wynajmu lokalu użytkowego stanowiącego własność firmy, na które Spółka jako czynny podatnik VAT wystawia faktury VAT ze stawką 22 %. Jednak z usług wynajmu lokalu użytkowego Spółka nie ponosi kosztów, które zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług pozwoliłyby na obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Za usługi edukacyjne wystawia faktury VAT ze stawką zwolnioną z podatku VAT. Wnioskodawca składa deklaracje VAT-7 w Urzędzie Skarbowym, w której cały wykazany należny podatek VAT jest odprowadzany do Urzędu Skarbowego.

Z uwagi, że usługi edukacyjne świadczone przez Wnioskodawcę są zwolnione z VAT nie ma prawa do odliczenia podatku w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Równocześnie Spółka jako Beneficjent zawarł umowę z Wojewódzkim Urzędem Pracy zwanym Instytucją Wdrażającą o dofinansowanie dwóch projektów szkoleniowych: "Dostosowanie kompetencji zawodowych do wzrostu wymagań rynku pracy" (okres realizacji 2005-2006 r.) oraz "Rozwój w zakresie technologii informacyjnych wsparciem wzrostu ekonomicznego i społecznego" okres realizacji 2006-2008). Instytucja wdrażająca przyznała Beneficjentowi dofinansowanie w formie dotacji. Jest to dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Priorytetu 2 Wzmocnienie zasobów ludzkich w regionach, realizowane za pomocą Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego oraz ze środków budżetu państwa. W szkoleniach uczestniczą osoby spoza firmy, które muszą spełnić warunki naboru uczestników kursów określone w wytycznych projektu przez Instytucją Wdrażającą tj.: zameldowanie na terenie woj. m., zatrudnienie na podstawie umowy o pracę, stosunek służbowy, umowę o pracę nakładczą, wiek do 60 lat, wykształcenie przynajmniej gimnazjalne lub podstawowe (odpowiednio do dawnego systemu kształcenia), zgłaszający z własnej woli chęć uczestnictwa w kursach realizowanych poza godzinami pracy. Według Wnioskodawcy 10 % wartości szkolenia pokrywają uczestnicy szkoleń. Wniesienie opłaty za szkolenie jest dokumentowane fakturą VAT ze stawką zwolnioną. W realizowanych projektach nie mogą uczestniczyć pracownicy Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnik jako Beneficjent dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz ze środków budżetu państwa na organizację szkoleń ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do realizowanych projektów.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana dotacja z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz ze środków budżetu państwa za pośrednictwem Instytucji Wdrażającej oraz wpłaty uczestników stanowiące 10 % wartości projektu w całości przeznaczone są na usługi w zakresie edukacji (szkolenia) zwolnione z podatku VAT. Spółka nie ma możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w cenie zakupionych towarów i usług, gdyż takie prawo do odliczenia VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizował dwa projekty szkoleniowe pod nazwą "Dostosowanie kompetencji zawodowych do wzrostu wymagań rynku pracy" oraz "Rozwój w zakresie technologii informacyjnych wsparciem wzrostu ekonomicznego i społecznego". Jest to dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Priorytetu 2 Wzmocnienie zasobów ludzkich w regionach, realizowane za pomocą Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego oraz ze środków budżetu państwa. W ramach realizacji projektu wszystkie działania na rzecz beneficjentów ostatecznych zostały w 90% wykonane nieodpłatnie, natomiast 10% wartości szkolenia pokrywali uczestnicy szkoleń, których opłaty służyły pokryciu części kosztów realizacji ww. szkolenia.

Szkolenia były przeznaczone dla osób pracujących i zameldowanych na terenie województwa małopolskiego, które z własnej inicjatywy zgłaszały chęć podwyższania lub dostosowywania kwalifikacji zawodowych do potrzeb rynku pracy. W realizowanych projektach nie mogli uczestniczyć pracownicy Spółki.

Jednocześnie ze złożonego wniosku wynika, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż beneficjent nie dokonywał w ramach realizowanych projektów sprzedaży opodatkowanej.

Biorąc pod uwagę fakt, iż nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. przedsięwzięcia nie służyły czynnościom opodatkowanym, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia (w całości lub w części) kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektów szkoleniowych pod nazwą "Dostosowanie kompetencji zawodowych do wzrostu wymagań rynku pracy" oraz "Rozwój w zakresie technologii informacyjnych wsparciem wzrostu ekonomicznego i społecznego".

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.