IBPP1/443-400/08/LSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 lutego 2008 r. (data wpływu 5 marca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 marca 2008 r. (data wpływu 10 marca 2008 r.), o dzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży czasopisma wraz z dołączoną płytą DVD, VCD - jest prawidłowe.

W dniu 5 marca 2008 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 7 marca 2008 r. (data wpływu 10 marca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży czasopisma wraz z dołączoną płytą DVD, VCD.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą czasopism związanych z kinem erotycznym i dołącza do nich gadżet (prezent) w postaci płyty DVD, VCD z materiałem promocyjno-reklamowym. Spółka zakupuje licencje z zagranicy wraz z tzw. "płytą matką". Płyta "matka" dawana jest do autoringu i następnie do tłoczni. Całkowity koszt tak przygotowanych płyt nie przekracza kwoty 5 zł.

Płyta i czasopismo stanowią integralną całość i nie mogą być sprzedawane oddzielnie. Na płytkach umieszczone jest logo Spółki. Cena czasopisma wraz z załączonym gadżetem w całości opodatkowana jest według stawki 7%. Cena wydawnictwa z prezentem czy bez jest niezmienna.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy prezenty te spełniają kryteria art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT, a tym samym można stosować do sprzedaży naszych wydawnictw stawkę VAT 7% właściwą dla "produktu głównego".

Zdaniem Wnioskodawcy płyty z filmami dołączone do czasopism wydawanych przez Wnioskodawcę nie zawierają pełnego materiału filmowego nabytego przez Spółkę od licencjonodawców. Są to jedynie materiały promocyjno-reklamowe, których zadaniem jest zachęcanie potencjalnych nabywców do zakupu czasopisma. Filmy umieszczone na płycie dołączonej do czasopisma są znacznie krótsze niż materiał oryginalny, wycięte są z nich niektóre sceny, a także nie zawierają polskiej wersji językowej, dodatków typu bonusowe sceny, wywiadów z aktorami i reżyserami itp.

Sprzedaż gadżetów bez sprzedaży egzemplarzy czasopisma jest niemożliwe, bo nie posiadają one własnej ceny ani kodu kreskowego (w takim wydaniu są dołączane do gazety).

W świetle art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT nie jest to dostawa towarów, wartość rynkowa przekazanego towary (prezentu) nie przekracza 5 zł. Nie jest możliwe porównanie ich wartości z podobnymi produktami sprzedawanymi na rynku, ponieważ nie ma podobnego produktu tj. płyty zawierające materiały promocyjno-reklamowe filmów erotycznych. Gadżety (prezenty) oznaczone są logo Spółki. Obowiązek podatkowy deklarowany jest na zasadach właściwych dla prasy (art. 19 ust. 13 pkt 3). Cena czasopisma wraz z gadżetem opodatkowana jest według 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w prawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

Przepisu ust. 2 tego artykułu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

Z powyższej regulacji jednoznacznie wynika, iż nie podlegają opodatkowaniu przekazane jednej osobie prezenty o wartości nieprzekraczjącej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. 100 zł, o ile podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym prezenty przekazano.

Brak takiej ewidencji powoduje, że jedynie prezenty o wartości do 5 zł nie są opodatkowane. Natomiast wszystkie prezenty o wartości wyższej podlegają opodatkowaniu według ogólnych zasad.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca sprzedaje czasopisma, do których dołącza gadżet (prezent) w postaci płyty DVD, VCD z materiałem promocyjno-reklamowym. Całkowity koszt przygotowanej płyty nie przekracza kwoty 5 zł Płyta i czasopismo stanowią integralną całość i nie mogą być sprzedawane oddzielnie (tj. stanowią jednolity przedmiot dostawy), gdyż płyta nie posiada własnej ceny ani kodu kreskowego. Ponadto na płytach umieszczone jest logo Spółki. Cena wydawnictwa z dołączonym prezentem pozostaje bez zmian w stosunku do ceny wydawnictwa bez prezentu i w całości opodatkowana jest według stawki 7%.

W związku z powyższym w opinii tutejszego organu należy uznać, iż dołączona do czasopisma płyta spełnia definicję prezentu o małej wartości (tj. do 5 zł), o którym mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W zaistniałej sytuacji opodatkowaniu podlega zatem wyłącznie sprzedaż czasopisma.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy zauważyć, iż tutejszy organ nie objął interpretacją tematu określenia wysokości stawki podatku VAT na sprzedaż czasopisma wraz z prezentem, gdyż nie sformułowano zapytania w tym zakresie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.