IBPP1/443-375/11/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2011 r. (data wpływu 24 lutego 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 maja 2011 r. (data wpływu 27 maja 2011 r.) oraz pismem z dnia 30 maja 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności obejmujących działalność weterynaryjną (usługi wykonane przez lekarza weterynarii takie jak: badanie ginekologiczne USG, zabiegi chirurgiczne, leczenie koni, pobieranie i zamrażanie dawki inseminacyjnej nasienia, przyuczanie ogiera do oddawania nasienia do sztucznej pochwy, przechowywanie dawki inseminacyjnej nasienia w ciekłym azocie, badanie nasienia ogierów w kierunku przydatności do rozrodu, obowiązkowe badania medyczno-weterynaryjne ogierów, wykonywanie zdjęć i dokumentacji RTG, badania USG, mechaniczne tarnikowanie zębów, konsultacje ortopedyczne) - jest prawidłowe.

W dniu 24 lutego 2011 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności obejmujących działalność weterynaryjną (usługi wykonane przez lekarza weterynarii takie jak: badanie ginekologiczne USG, zabiegi chirurgiczne, leczenie koni, pobieranie i zamrażanie dawki inseminacyjnej nasienia, przyuczanie ogiera do oddawania nasienia do sztucznej pochwy, przechowywanie dawki inseminacyjnej nasienia w ciekłym azocie, badanie nasienia ogierów w kierunku przydatności do rozrodu, obowiązkowe badania medyczno-weterynaryjne ogierów, wykonywanie zdjęć i dokumentacji RTG, badania USG, mechaniczne tarnikowanie zębów, konsultacje ortopedyczne).

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 maja 2011 r. (data wpływu 27 maja 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-372-378/11/MS z dnia 18 maja 2011 r. oraz pismem z dnia 30 maja 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym. Prowadzi działalność gospodarczą rolniczą oraz pozarolniczą, w całości opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są m.in.:

Zgodnie z odpowiedzią z GUS z dnia 4 lutego 2005 r. powyższe usługi i towary mają klasyfikację PKD z 2004 r.:

ad. 1) 01.42.z,

ad. 2) 01.42.z,

ad. 3) 01.22.z,

ad. 4) 85.20.z.

Po zastosowaniu klucza powiązań powyższe usługi i towary maja kody PKD z 2008 r.:

ad. 1) 01.62.z,

ad. 2) 01.62.z,

ad. 3) 01.43.10.0,

ad. 4) 75.00.z.

Odpowiednio symbole PKWiU na podstawie klasyfikacji z 2008 r. przedstawiają się następująco:

ad. 1) 01.62.10,

ad. 2) 01.62.10,

ad. 3) 01.43.10.0,

ad. 4) 75.

ad 5) Natomiast wg informacji z GUS nasienie ogierów wg PKWiU z 2004 r. ma symbol 15.11.40-90.00 (Odpady zwierzęce niejadalne, pozostałe), co po zastosowaniu klucza powiązań wg PKWiU z 2008 r. ma symbol 10.11.60.0 (odpady zwierzęce, surowe niejadalne).

ad. 6) Wg klasyfikacji PKWiU z 2008 r. - symbol 01.4.

ad. 7) Wg klasyfikacji PKWiU z 2008 r. - symbol 55.

Wobec powyższego stawki VAT zgodnie z przepisami podatku od towarów i usług wg stanu prawnego na dzień 1 stycznia 2011 r. kształtują się następująco:

W piśmie z dnia 26 maja 2011 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 3 stycznia 2011 r. Wnioskodawca stwierdził, że pensjonat dla koni czyli czasowe przyjmowanie koni do stajni z zapewnieniem opieki i wyżywienia bez usług weterynaryjnych - to usługa polegająca na tym, że do stajni zostaje przywieziony koń/klacz którym zostaje zapewniony postój w boksie, wyżywienie (słoma, owies, siano), wyprowadzanie na pastwiska, korzystanie z karuzeli.

Usługa czasowego przyjmowania koni do stajni różni się od przyjmowania zwierząt gospodarskich do schroniska:

* W ramach prowadzonego przez XXX pensjonatu dla koni do stajni przyjmowane są wyłącznie konie sportowe, które to przez właścicieli koni lub ich współpracowników na ich własny koszt i własnym staraniem są trenowane niezależnie od usług XXX. Konie sportowe nie są końmi gospodarskimi w szeroko rozumianej definicji gospodarstwa rolnego i nie są wykorzystywane do prac rolnych, polowych czy gospodarskich.

* Każdy koń posiada właściciela, który płaci za jego utrzymanie kwotę ustaloną w umowie o czasowym przyjęciu konia do stajni w przeciwieństwie do schroniska, w którym z założenia są zwierzęta nie posiadające właścicieli i utrzymywane są na koszt miasta/gminy/skarbu państwa.

* Właściciel konia jest zobligowany do zapewnienia pozostałych potrzeb bytowych w szczególności pielęgnacji, utrzymania kondycji, zapewnienie odpowiedniej opieki weterynaryjnej i usług kowalskich.

* Schronisko dla zwierząt przeciwnie do stajni prowadzącej działalność gospodarczą usługową, jest utrzymywane z założenia z budżetu miasta/gminy/skarbu państwa i posiłkowane darowiznami oraz dobrowolnymi wpłatami osób trzecich. Zakładać można też, iż schroniskach oprócz stałych pracowników przy obsłudze zwierząt pracują wolontariusze.

* W stajni mieszkają tylko konie, inne zwierzęta gospodarskie trzymane są osobno, np. pomieszczenia dla trzody chlewnej (świń) nazywane są chlewnią lub tuczarnią, a dla bydła - oborą.

* Zgodnie z definicją na stronach GUS schronisko to obiekt położony poza obszarem zabudowanym na szlakach turystycznych świadczący minimalny zakres usług. Według Słownika Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Wydawnictwo podatkowe GOFIN 2008 schronisko to "przytulisko dla bezdomnych zwierząt", zaś Stajnia wg ww. słownika to "pomieszczenie dla koni, grupa koni trenowanych do wyścigów reprezentująca barwy jednej stadniny".

Powyższe przywołane różnice wprost wskazują, iż stajnia nie jest tożsama ze schroniskiem, a zatem usługa czasowego pobytu koni w stajni tzw. pensjonat dla koni nie jest działalnością prowadzoną przez schroniska i nie może być utożsamiania z działalnością schronisk dla bezdomnych zwierząt.

Wnioskodawca świadczy usługi czasowego przyjmowania koni do stajni w celu zarobkowym na rzecz osób prywatnych i/lub firm - sklasyfikowanych w lutym 2005 r. przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi jako PKD 01.42.Z. Kluczem powiązań po zmianie PKD - wg obecnego PKD 2007 01.62.Z, co porównuje się z PKWiU 2008 Nr 01.62.10. Wnioskodawca podtrzymuje, iż właściwa stawka powinna być 8%.

Pobór nasienia od ogierów własnych i przygotowanie go do wysyłki dla odbiorcy - to usługa polegająca na pobraniu i przygotowaniu nasienia od ogierów zarodowych do wysyłki, a w szczególności polega na pobraniu, konfekcjonowaniu i wprowadzaniu do obrotu nasienia ogierów które jest czynnością jednorazową lub wielokrotną, a zakończenie usługi następuje dopiero po zaźrebieniu klaczy odbiorcy (nabywcy) i tym samym wymagalna płatność za tą usługę następuje dopiero po zakończeniu usługi czyli po zaźrebieniu klaczy.

Pobór nasienia od ogierów własnych i przygotowanie go do wysyłki celem sprzedaży nasienia dla odbiorcy - polega na pobraniu, konfekcjonowaniu i wprowadzaniu do obrotu, czyli dokonaniu wysyłki nasienia dla odbiorcy, a sprzedaż (dostawa) zakończona jest w momencie wydania nasienia odbiorcy.

Powyższe nie jest uzależnione od zaźrebienia klaczy i nie stanowi usługi lecz zwykłą dostawę towarów w postaci nasienia od ogierów zarodowych własnych.

Odnosząc się do PKWiU 01.43.10.0, wg posiadanej klasyfikacji GUS z 2005 r. działalność usługowa polegająca na poborze nasienia od ogierów własnych i przygotowaniu go do wysyłki dla odbiorcy mieści się pod Nr PKD 01.22.Z chów i hodowla owiec, kóz, koni, ostów, mułów i osło¬mułów (PKD 2004). Stosując klucze przejścia GUS PKD 2004 Nr 01.22.Z jest odpowiednikiem PKD 2007 Nr 01.43.Z "chów i hodowla koni i pozostałych zwierząt koniowatych".

Analogicznym odpowiednikiem PKD 2007 Nr 01.43.Z w PKWiU 2008 jest 01.43.10 -"konie i pozostałe zwierzęta koniowate żywe". Żadnej innej klasyfikacji tutaj nie można doszukać się w schemacie klasyfikacji PKWiU 2008 na stronach GUS.

Tym samym na powyższej podstawie Wnioskodawca dokonał klasyfikacji ww. usługi do Nr 01.43.10 PKWiU 2008. Wnioskodawca podtrzymuje nadal, iż dla ww. usługi stawka VAT powinna być 8% zgodnie z zał. nr 3 do ustawy pozycja 14 (ex 1.4.).

Sprzedaż nasienia polega na dostarczeniu nasienia do odbiorcy, który staje się jego właścicielem, jest to czynność samodzielna i polega na przeniesieniu na nabywcę jako właściciela prawa do rozporządzania towarem. Nie jest to usługa unasienniania zwierząt świadczona przez XXX.

Ponadto w piśmie z dnia 30 maja 2011 r. odnosząc się do kwestii poboru nasienia od ogierów własnych i przygotowaniu go do wysyłki dla odbiorcy, dla której to czynności wymagalna płatność uzależniona jest od zażrebienia klaczy Wnioskodawca stwierdził, że w ramach prowadzonej przez niego działalności dokonuje jedynie pobrania konfekcjonowania i wprowadzenia do obrotu nasienia od ogierów własnych. Wnioskodawca nie zajmuje się samym procesem inseminacji. Zatem czynność ta jest w zasadzie dostawą towarów - PKWiU 10.11.60.0 (odpady zwierzęce niejadalne) powinna zostać opodatkowana stawką VAT 5%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy wskazane powyżej stawki podatku VAT obowiązujące od 1 stycznia 2011 r. dotyczące sprzedaży towarów wyżej wymienionych dla poszczególnych rodzajów działalności wg PKWiU są prawidłowe.

Jeśli okazałoby się, iż którakolwiek ze stawek wyżej wskazanych dla konkretnych rodzajów działalności jest nieprawidłowa - to jakie są właściwe stawki VAT wg PKWiU dla poszczególnych ww. rodzajów działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 30 maja 2011 r.), stawki VAT, które Wnioskodawca wskazał powyżej są prawidłowe, ponieważ:

Zdaniem Wnioskodawcy wyżej wymienione stawki VAT dla poszczególnych rodzajów działalności podane i umotywowane powyżej są prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę usług weterynaryjnych uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, że niniejszą pisemną interpretacją załatwiono sprawę w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę usług weterynaryjnych, natomiast w pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Ponadto, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisem art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Podkreślić należy, iż prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zgodnie z cyt. ustawą o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Należy również wskazać, iż stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22%, ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, dla wybranych grup towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. m.in. 8%, 5% i 0% lub zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Przepisem art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), oraz art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), od dnia 1 stycznia 2011 r. dodano do ustawy przepis art. 146a ustawy, zgodnie z którym w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług w poz. 173 jako czynnosci opodatkowane stawką podatku w wysokości 8% wymieniono sklasyfikowane do grupowania PKWiU 75 "usługi weterynaryjne".

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą rolniczą oraz pozarolniczą, w całości opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności obejmujących działalność weterynaryjną (usługi wykonane przez lekarza weterynarii takie jak: badanie ginekologiczne USG, zabiegi chirurgiczne, leczenie koni, pobieranie i zamrażanie dawki inseminacyjnej nasienia, przyuczanie ogiera do oddawania nasienia do sztucznej pochwy, przechowywanie dawki inseminacyjnej nasienia w ciekłym azocie, badanie nasienia ogierów w kierunku przydatności do rozrodu, obowiązkowe badania medyczno-weterynaryjne ogierów, wykonywanie zdjęć i dokumentacji RTG, badania USG, mechaniczne tarnikowanie zębów, konsultacje ortopedyczne).

Wnioskodawca oświadczył, że przedmiotowe usługi zostały zakwalifikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 75.

Pod symbolem PKWiU 75, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wprowadzoną w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sklasyfikowane zostały usługi weterynaryjne.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zatem stwierdzić, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmujące działalność weterynaryjną (usługi wykonane przez lekarza weterynarii takie jak: badanie ginekologiczne USG, zabiegi chirurgiczne, leczenie koni, pobieranie i zamrażanie dawki inseminacyjnej nasienia, przyuczanie ogiera do oddawania nasienia do sztucznej pochwy, przechowywanie dawki inseminacyjnej nasienia w ciekłym azocie, badanie nasienia ogierów w kierunku przydatności do rozrodu, obowiązkowe badania medyczno-weterynaryjne ogierów, wykonywanie zdjęć i dokumentacji RTG, badania USG, mechaniczne tarnikowanie zębów, konsultacje ortopedyczne), zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 75 - usługi weterynaryjne, będą podlegały opodatkowaniu stawką 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuje się, że w pozostałym zakresie wskazanym we wniosku z dnia 3 stycznia 2011 r. zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Na marginesie należy zaznaczyć, iż obowiązek przedstawienia organom podatkowym prawidłowej klasyfikacji dla świadczonych usług należy do podatnika, który ponosi również odpowiedzialność za nieprawidłowo dokonaną klasyfikację. Wskazuje się, że tut. organ nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów i usług, ani też weryfikacji wskazanych przez Wnioskodawcę klasyfikacji, w związku z tym, niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie przy założeniu, że grupowanie wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym jest prawidłowe.

Interpretacja niniejsza traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji świadczonych usług) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.