IBPP1/443-369/08/AL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2008 r. (data wpływu 29 lutego 2008 r.), uzupełnionym pismami z dnia 21 maja 2008 r. (data wpływu 26 maja 2008 r.) oraz z dnia 27 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT obowiązującej dla robót budowlanych związanych z budową budynku mieszkalnego - PKOB 11, w którym oprócz lokali mieszkalnych znajdują się stanowiska garażowe nieprzynależące do lokali mieszkalnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 lutego 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT obowiązującej dla robót budowlanych związanych z budową budynku mieszkalnego - PKOB 11, w którym oprócz lokali mieszkalnych znajdują się stanowiska garażowe nieprzynależące do lokali mieszkalnych.

Wniosek uzupełniono dwoma pismami z dnia 21 maja 2008 r. i 27 maja 2008 r. będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-369/08/AL z dnia 13 maja 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest Spółką z o.o. i prowadzi działalność branży budowlanej.

Przedmiotem umowy z inwestorem jest budowa bloku mieszkalnego sklasyfikowanego w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, grupa 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Roboty budowlane realizowane są na budynku mieszkalnym, w którym oprócz lokali mieszkalnych są także lokale użytkowe tj. stanowiska garażowe nieprzynależące do lokali mieszkalnych.

Budowa rozpoczęta została w 2006 r. i jest kontynuowana nadal. Od 1 stycznia 2008 r. trwają prace wykończeniowe na poziomie lokali mieszkalnych i użytkowych. Prace prowadzone będą także na dachu budynku.

Do 31 grudnia 2007 r. Spółka wystawiała faktury za roboty budowlane związane z budową ww. obiektu ze stawką 7%, zgodnie z obowiązującymi w tym czasie przepisami.

W styczniu 2008 r. Spółka wystawiła fakturę za wykonane w danym miesiącu roboty budowlane naliczając podatek VAT obliczony strukturą, tj.: powierzchnia lokali mieszkalnych do powierzchni całkowitej - 7% i powierzchnia lokali użytkowych do powierzchni całkowitej - 22%.

Jak stwierdził Wnioskodawca we wniosku z dnia 15 lutego 2008 r. inwestor jednak zakwestionował ten sposób naliczania podatku VAT, ponieważ życzy sobie, aby skosztorysować podwykonawcze roboty w garażach i wystawić fakturę z należnym podatkiem VAT w wysokości 7%. Podobnie postąpić z robotami wykończeniowymi w lokalach mieszkalnych.

Natomiast w uzupełnieniu do wniosku z dnia 21 maja 2008 r. Wnioskodawca stwierdził, iż inwestor uważa, że przedmiotem umowy jest budowa budynku mieszkalnego jako całości i w związku z powyższym na wszystkie roboty budowlane dotyczące tego obiektu powinny być wystawione faktury ze stawką 7%.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób należy naliczyć w opisanej sytuacji podatek VAT od 1 stycznia 2008 r....

Czy wartość zawartej umowy na roboty budowlano-montażowe, dotyczące całego obiektu sklasyfikowanego w PKOB pod symbolem 112, należy podzielić na dwie stawki, tj. 22% dla robót związanych z lokalami użytkowymi i 7% dla pozostałych robót według udziału powierzchni lokali użytkowych w ogólnej powierzchni budynku.

Czy może w sytuacji gdy obiekt zostanie zaliczony do obiektów budownictwa mieszkaniowego, ze względu na fakt, że połowa całkowitej powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana dla celów mieszkaniowych, to stawkę 7% stosuje się do wszystkich robót budowlano-montażowych w tym obiekcie, mimo, że znajdują się w nim również lokale użytkowe.

Zdaniem Wnioskodawcy należy naliczyć podatek VAT za roboty wykonane w styczniu 2008 r. strukturą tj.:

* powierzchnia lokali mieszkalnych/powierzchnia całkowita obiektu - 7%,

* powierzchnia lokali użytkowych/powierzchnia całkowita obiektu - 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1

Stosownie do postanowień art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy o VAT).

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 12 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r., przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumieć należy budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Na podstawie zapisu art. 41 ust. 12b, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. (art. 41 ust. 12c).

Z powyższego wynika, że o możliwości zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 do 12c ustawy decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

Ponadto, zgodnie z treścią § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Z wniosku wynika, iż przedmiotem umowy zawartej przez Wnioskodawcę z inwestorem jest budowa bloku mieszkalnego sklasyfikowanego w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, grupa 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Roboty budowlane realizowane są na budynku mieszkalnym, w którym oprócz lokali mieszkalnych są także lokale użytkowe tj. stanowiska garażowe nieprzynależące do lokali mieszkalnych.

Budowa rozpoczęta została w 2006 r. i jest kontynuowana nadal. Od 1 stycznia 2008 r. trwają prace wykończeniowe na poziomie lokali mieszkalnych i użytkowych. Prace prowadzone będą także na dachu budynku.

W styczniu 2008 r. Spółka wystawiła fakturę za wykonane w danym miesiącu roboty budowlane naliczając podatek VAT obliczony strukturą, tj.: powierzchnia lokali mieszkalnych do powierzchni całkowitej - 7% i powierzchnia lokali użytkowych do powierzchni całkowitej - 22%.

Odnosząc przytoczone wyżej przepisy do stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, iż jeżeli przedmiotem umowy są roboty budowlane polegające na budowie budynku mieszkalnego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 jako całości (umowa jest zawarta na budowę budynku jako całości), to stawka 7% VAT ma zastosowanie do całości robót (zarówno związanych z lokalami mieszkalnymi jak i ze stanowiskami garażowymi).

Jeżeli jednak podejmowana byłaby osobna robota budowlana (na podstawie odrębnej umowy), wykonywana w odniesieniu do stanowisk garażowych, to dla tej roboty powinna mieć zastosowanie stawka 22% VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.