IBPP1/443-362/09/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2009 r. (data wpływu 22 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2009 r. (data wpływu 10 kwietnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług przejażdżek dla dzieci na kucyku, "małpiego gaju" (zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami), jazdy na quadach - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 stycznia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług przejażdżek dla dzieci na kucyku, "małpiego gaju" (zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami), jazdy na quadach. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 kwietnia 2009 r. (data wpływu 10 kwietnia 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak IBPP1/443-76/09/MS z dnia 30 marca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej otwiera ogród zoologiczny. Będzie udostępniał ogród na zwiedzanie i pobyt w celach rekreacji i wypoczynku. Wnioskodawca będzie osiągał przychody głównie ze sprzedaży biletów wstępu do ogrodu zoologicznego. Przy ogrodzie Wnioskodawca zamierza stworzyć oddzielne miejsce (park) atrakcji (przejażdżki dla dzieci na kucyku, nauka jazdy konnej, "małpi gaj" tj. zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami, udostępnianie quadów i torów do jazdy rekreacyjnej, a także ich wynajem). Wejście na teren parku będzie bezpłatne, natomiast skorzystanie z każdej atrakcji wymagać będzie zapłacenia stosownej kwoty. Ponadto Podatnik zamierza wynajmować domki letniskowe położone na terenach rekreacyjnych, świadczyć usługi polegające na nauce jazdy konnej i wynajmować quady. Działalność podatnika nastawiona jest na osiąganie zysków.

Wnioskodawca otrzymał odpowiedź na pismo w sprawie zaklasyfikowania ww. usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej PKWiU). Zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi usługi opisane przez Wnioskodawcę powinny być klasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWIU) z dnia 18 marca 1997 r. w następujący sposób:

* usługi ogrodu zoologicznego należy zaklasyfikować w PKWiU 92.53.11-00.00 jako "Usługi związane z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi",

* przejażdżki dla dzieci na kucyku, "małpi gaj" (zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami), jazdę na quadach należy zaklasyfikować w PKWiU 92.72.12-00.00 jako "Usługi rekreacyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane",

* wynajem (udostępnianie) domków rekreacyjnych mieści się w PKWiU 55.23.13-00.00 jako "Usługi wynajmu pozostałych umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania",

* dla nauki jazdy konnej właściwa jest PKWiU 92.62.13-00 "Usługi związane ze sportem pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane",

* dla udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikników itp. właściwa jest PKWiU 70.20.12-00.00 "Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, stanowiących majątek własny",

* usługi wynajmu quadów powinny zostać zaklasyfikowane w PKWiU 71.40.14-00.00 jako "Usługi wypożyczania sprzętu rekreacyjnego, rozrywkowego i sportowego".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować usługi przejażdżek dla dzieci na kucyku, "małpiego gaju" (zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami), jazdy na quadach zaklasyfikowane w PKWiU 92.72.12-00.00 jako "Usługi rekreacyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi przejażdżek dla dzieci na kucyku, "małpiego gaju", udostępniania quadów i torów do jazdy rekreacyjnej powinny zostać opodatkowane stawką 7% zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy VAT, w związku z art. 41 ust. 2 ustawy VAT. Dodatkowe atrakcje, np. przejażdżki konne, czy jazda na quadach nie mieszczą się w zakresie świadczenia usług ogrodu zoologicznego (atrakcje te są świadczone poza terenem ogrodu zoologicznego). Zdaniem Podatnika rozrywki oferowane na terenie parku oddzielonego od ogrodu zoologicznego, tj. usługi przejażdżek dla dzieci na kucyku, "małpiego gaju" (zjeżdżalni dmuchanych, trampoliny, basenu z piłeczkami), udostępnianie quadow i torów do jazdy rekreacyjnej powinny również zostać opodatkowane stawką 7%, ponieważ mieszczą się w pozycji nr 159a Wykazu: "Usługi rekreacyjne pozostałe - wyłącznie w zakresie wstępu". Podatnik będzie pobierać opłatę za wstęp do "małpiego gaju", opłatę za jazdę na kucyku (wstęp na kucyka), opłatę za jazdę na quadzie, itp.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku VAT, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264) którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2009 r.

Należy podkreślić również, iż do zaklasyfikowania danego towaru bądź usługi do odpowiedniej grupy towarów lub usług czy też do weryfikacji wskazanej klasyfikacji, nie są kompetentne organy podatkowe. W myśl bowiem Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza przy ogrodzie zoologicznym stworzyć park atrakcji. W ramach funkcjonowania tego parku będzie świadczył m.in. usługi przejażdżek dla dzieci na kucyku, "małpiego gaju" (zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami) oraz jazdę na quadach. Wskazał, że przedmiotowe usługi klasyfikuje (w oparciu o klasyfikację dokonaną przez Urząd Statystyczny w Łodzi) w PKWiU 92.72.12-00.00 jako "Usługi rekreacyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane". Ponadto Wnioskodawca stwierdza, że wstęp na teren parku będzie bezpłatny, natomiast skorzystanie z każdej atrakcji (przejażdżki dla dzieci na kucyku, "małpiego gaju" oraz jazdy na quadach) wymagać będzie zapłacenia stosownej kwoty. Ponadto Wnioskodawca stwierdza, że działalność jego jest nastawiona na zysk.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, w którym pod poz. 11 zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem 1) - z wyłączeniem:

5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,

5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),

Natomiast z objaśnień zamieszczonych przez ustawodawcę pod ww. załącznikiem nr 4 do ustawy wynika również, że zwolnienie od podatku od towarów i usług dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczają na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

Zatem w rozpatrywanej sprawie uregulowanie to nie znajdzie zastosowania, bowiem przedmiotowe usługi przejażdżek dla dzieci na kucyku, "małpiego gaju" (zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami) oraz jazdę na quadach Wnioskodawca zamierza świadczyć, co stwierdzone zostało wprost we wniosku, w celu uzyskania zysków.

Przedmiotowe usługi nie mogą również korzystać z preferencyjnej 7% stawki podatku od towarów i usług na mocy załącznika nr 3 do ustawy, zawierającego katalog towarów i usług objętych stawką podatku w wysokości 7%. Pod pozycją 159a powyższego załącznika wymieniono wprawdzie usługi o symbolu PKWiU ex 92.72, lecz dotyczą one usług rekreacyjnych pozostałych - wyłącznie w zakresie wstępu. Oznaczenie "ex" oznacza, iż stawkę podatkową należy stosować tylko dla wymienionej usługi, czyli za uiszczenie wstępu celem korzystania z usług rekreacyjnych.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż wejście na teren parku będzie bezpłatne przy czym samo skorzystanie z każdej atrakcji znajdującej się na jego terenie wymagać będzie zapłacenia stosownej kwoty. Zatem korzystanie z parku atrakcji nie będzie obwarowane wymogiem wniesienia opłaty tytułem wstępu.

W związku z brakiem regulacji ustawowych definiując pojęcie "wstępu" należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją w Słowniku Języka Polskiego PWN "wstęp" to »możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś«.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie odpłatnie świadczył poszczególnie usługi (przejażdżek dla dzieci na kucyku, "małpiego gaju" oraz jazdy na quadach). W związku z powyższym dokonanie opłaty za poszczególne usługi nie może być utożsamiane z "opłaceniem wstępu".

Ponadto należy wskazać, że w załączniku nr III do Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 06. 347. 1), stanowiącego wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98, w poz. 7 wymieniony został wstęp na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i obiekty kulturalne;

Biorąc pod uwagę powyższe, w oparciu o przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że odpłatne usługi przejażdżek dla dzieci na kucyku, "małpiego gaju" oraz jazdy na quadach nie można uznać za wstępy objęte obniżoną stawką VAT zatem podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, tj. według stawki 22%.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Należy ponadto zauważyć, że Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania wskazane przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.