IBPP1/443-351/09/EA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2009 r. (data wpływu 15 kwietnia 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 9 czerwca 2009 r. (data wpływu 10 czerwca 2009 r.) oraz z dnia 23 czerwca 2009 r. (data wpływu 25 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego tymi budynkami i budowlami - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 kwietnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego tymi budynkami i budowlami.

Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 9 czerwca 2009 r. (data wpływu 10 czerwca 2009 r.) oraz z dnia 23 czerwca 2009 r. (data wpływu 25 czerwca 2009 r.), będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-351/09/EA z dnia 1 czerwca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem, uzyskujący przychody wyłącznie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT zmierza sprzedać na rzecz obecnego najemcy, nieruchomość położoną w G. - B., Gmina G., przy ul. B. Nieruchomość ta jest objęta Księgą Wieczystą, prowadzoną przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego.

W skład nieruchomości wchodzi:

Prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz budynki wyszczególnione w pkt 2a, b, c Wnioskodawca nabył w grudniu 1995 r. na podstawie umowy sprzedaży od G. Spółki. Budynki opodatkowane były podatkiem VAT, a Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wartość początkowa budynków wynosiła 104.691,36 zł, natomiast ulepszenia budynku dokonywane były etapami poprzez ustalanie konkretnych zadań inwestycyjnych i wynosiły odpowiednio w latach:

1996 i 1997 = 191.645,78 zł

1998 = 198.302,64 zł

2000 = 9.974,79 zł

2002 = 51.979,88 zł

2004 = 47.727,88 zł

2005 = 18.340,20 zł

31.12.2007 = 6.779,09 zł.

Budowle:

* budowa sieci wodociągowej została zakończona w grudniu 2007 r. za kwotę 164.230,87 zł,

* budowa przyłącza wodociągowego została zakończona w lutym 2008 r. za kwotę 53.388,00 zł.

Ulepszenia budynku niemieszkalnego i budowa budowli j. w. zostały sfinansowane ze środków własnych, a Wnioskodawcy przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży z dnia 23 lutego 2009 r., akt notarialny Repertorium, zbycie nieruchomości nastąpi do dnia 30 września 2009 r. za cenę ustaloną dla całej nieruchomości.

Budynki, jak i cała nieruchomość była użytkowana przez Wnioskodawcę na prowadzenie własnej działalności gospodarczej.

Od dnia 1 listopada 2007 r. na podstawie umowy najmu, nieruchomość użytkowana jest przez inny podmiot, który aktualnie zainteresowany jest jej nabyciem.

Symbole PKOB budynków i budowli wskazane przez Wnioskodawcę są następujące:

* budynek niemieszkalny o powierzchni 645 m ^2, grupa 125 klasa 1251

* budynek o powierzchni 8 m ^2, grupa 125 klasa 1251

* silos - zbiornik nieczystości stałych o powierzchni 22 m ^2, grupa 125 klasa 1252

* ogrodzenie, którego budowę ukończono 30 kwietnia 2003 r., grupa 242 klasa 2420

* sieć wodociągowa oraz przyłącze do wodociągu, stanowiące część składową nieruchomości, grupa 222 klasa 2222.

Łączna kwota wydatków poniesiona na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiła powyżej 30% wartości początkowej. Ponieważ dostawa nieruchomości zgodnie z zawartą Umową Przedwstępną ma być zrealizowana do 30 września 2009 r., okres jaki upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem (wg definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT) a dostawą budynku, budowli będzie krótszy niż 2 lata.

Budynek o powierzchni 8 m ² oraz silos - zbiornik nieczystości stałych o powierzchni 22 m ² figurują w Księdze Wieczystej, prowadzonej przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sąd Rejonowy. Zarówno budynek jak i silos, o których mowa wyżej przez cały okres ich posiadania były nieprzydatne do działalności Wnioskodawcy oraz nie były poniesione na nie jakiekolwiek nakłady inwestycyjne. Posiadają "zerową" wartość materialną i użytkową, kwalifikują się do wyburzenia.

W Akcie Notarialnym umowy kupna-sprzedaży nieruchomości przy ul. B. w G., mogą się znaleźć w części opisowej nieruchomości na podstawie wypisu z księgi wieczystej, natomiast na fakturze VAT nie zostaną wyszczególnione.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż budynków i budowli będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż całej nieruchomości obejmującej prawo wieczystego użytkowania gruntu, budynki i budowle powinna być opodatkowana stawką podatku VAT 22%, ponieważ zamierzona transakcja sprzedaży nie może skorzystać ze zwolnienia z VAT przewidzianego zarówno w art. 43 ust. 1 pkt 10 jak i w art. 43 ust. 10a ustawy o VAT.

W przypadku budynku, wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły 30% wartości początkowej, a Wnioskodawca miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Budynek wraz z pozostałymi obiektami został oddany do użytkowania, wynajęty z dniem 1 listopada 2007 r.

Budowa budowli natomiast zakończyła się: sieci wodociągowej w grudniu 2007 r. a przyłącza wodociągowego w lutym 2008 r.

Ponieważ dostawa nieruchomości zgodnie z zawartą Umową Przedwstępną ma być zrealizowana do 30 września 2009 r., okres jaki upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem (wg definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) a dostawą budynku, budowli będzie krótszy niż 2 lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Jednocześnie zauważyć należy, iż wszystkie elementy tej definicji należy brać pod uwagę łącznie. Jeśli któraś z przesłanek w tym przepisie nie wystąpi, nie będziemy mieli do czynienia z pierwszym zasiedleniem.

W świetle powyższego "pierwsze zasiedlenie" następuje gdy obiekt jest oddawany pierwszy raz do użytkowania po wybudowaniu w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu.

Kolejne "pierwsze zasiedlenie" wystąpi w przypadku oddania obiektu do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po jego ulepszeniu wynoszącym co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego dostawa nieruchomości zgodnie z zawartą Umową Przedwstępną ma być zrealizowana do dnia 30 września 2009 r., okres jaki upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem (wg definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) a dostawą budynku, budowli będzie krótszy niż 2 lata. Ponadto z wniosku wynika, iż dostawa ta będzie dokonana przez czynnego podatnika podatku VAT w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Symbole PKOB budynków i budowli wskazane przez Wnioskodawcę są następujące:

* budynek niemieszkalny o powierzchni 645 m ^2, grupa 125 klasa 1251

* budynek o powierzchni 8 m ^2, grupa 125 klasa 1251

* silos - zbiornik nieczystości stałych o powierzchni 22 m ^2, grupa 125 klasa 1252 (budynki te Wnioskodawca nabył w grudniu 1995 r. od G. Spółki, budynki były opodatkowane podatkiem VAT a Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony)

* ogrodzenie, którego budowę ukończono 30 kwietnia 2003 r., grupa 242 klasa 2420

* sieć wodociągowa oraz przyłącze do wodociągu, stanowiące część składową nieruchomości, grupa 222 klasa 2222.

Ponadto z treści uzupełnienia wniosku wynika, iż budynek o powierzchni 8 m ² oraz silos - zbiornik nieczystości stałych o powierzchni 22 m ² figurują w Księdze Wieczystej, prowadzonej przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sąd Rejonowy. Zarówno budynek jak i silos, o których mowa wyżej przez cały okres ich posiadania były nieprzydatne do działalności Wnioskodawcy oraz nie były poniesione na nie jakiekolwiek nakłady inwestycyjne. Posiadają "zerową" wartość materialną i użytkową, kwalifikują się do wyburzenia. W Akcie Notarialnym umowy kupna-sprzedaży nieruchomości przy ul. B. w G., mogą się znaleźć w części opisowej nieruchomości na podstawie wypisu z księgi wieczystej, natomiast na fakturze VAT nie zostaną wyszczególnione.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, iż zbycie przez Wnioskodawcę budynków i budowli będzie podlegało regulacjom ustawy o VAT, w tym również, stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT sprzedaż budynku o powierzchni 8 m ² oraz silosu - zbiornika nieczystości stałych o powierzchni 22 m ² będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy przy tym zauważyć, iż zbycie budynku o powierzchni 8 m ² oraz silosu - zbiornika nieczystości stałych o powierzchni 22 m ² będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia, gdyż Wnioskodawca zakupił te budynki w 1995 r. i w całym okresie ich posiadania nie były poniesione na nie jakiekolwiek nakłady inwestycyjne.

Natomiast sprzedaż budynku niemieszkalnego o pow. 645 m ² i budowli nie została wymieniona w ustawie o VAT oraz przepisach wykonawczych ani jako zwolniona, ani jako korzystająca z preferencyjnej stawki VAT, zatem podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, tj. 22%.

W przedmiotowej sprawie przedmiotem dostawy będzie również prawo wieczystego użytkowania gruntu na którym posadowione są opisane we wniosku budynki i budowle.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli - art. 29 ust. 5a ustawy, obowiązujący od dnia 1 grudnia 2008 r.

Natomiast, na mocy § 13 ust. 1 pkt 10 obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budynku o powierzchni 8 m ² oraz silosu - zbiornika nieczystości stałych o powierzchni 22 m ² wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu w odpowiedniej części, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, natomiast pozostały budynek i budowle oraz stosowna część prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie opodatkowana wg podstawowej stawki podatku VAT tj. stawki 22%.

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Należy zatem zauważyć, iż Wnioskodawca sprzedając przedmiotową nieruchomość może zrezygnować z zastosowania opisanego wyżej zwolnienia od podatku odnośnie sprzedaży budynków nim objętych tym samym opodatkowana będzie sprzedaż również prawa wieczystego użytkowania gruntu w odpowiedniej części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca wskazanej we wniosku nieruchomości są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy budynków właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie (zawierające wszystkie wymagane informacje), że wybierają opodatkowanie w całości dostawy przedmiotowej nieruchomości.

Zatem dopiero w konsekwencji zastosowania art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w całości opodatkowana będzie 22% stawką podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednak zauważyć, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.