IBPP1/443-348a/07/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Starostwa Powiatowego w L. przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2007 r. (data wpływu 15 października 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 stycznia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją programu pod nazwą "Rewaloryzacja Dworu S. oraz murów i baszt Klasztoru OO. B. w L." - jest prawidłowe.

W dniu 15 października 2007 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związane z realizacją programu pod nazwą "Rewaloryzacja Dworu S. oraz murów i baszt Klasztoru OO. B. w L.". Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 stycznia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 30 sierpnia 2005 r. została zawarta pomiędzy Powiatem a Wojewodą P. umowa o dofinansowanie projektu, której przedmiotem jest rewaloryzacja Dworu S. oraz murów i baszt Klasztoru OO. B. w L. Do tej umowy został sporządzony aneks z dnia 7 czerwca 2006 r. ustalający ostateczna kwotę dofinansowania. Wymieniony aneks zawiera załącznik nr 2 określający planowane wydatki w ramach projektu. Zgodnie z tym załącznikiem, podatek VAT jest traktowany jako koszt kwalifikowany. Pismem z dnia 29 sierpnia 2007 r., P. Urząd Wojewódzki zwrócił się z prośbą o powtórną weryfikację kwalifikowalności VAT dla projektów realizowanych w ramach ZPORR w kontekście prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwote podatku naliczonego, o ile mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z informacjami wynikającymi ze studium wykonalności dla projektu rewaloryzacja Dworu S. oraz murów i baszt Klasztoru OO. B. w L., w obiektach Dworu S. zostanie zorganizowane Muzeum Ziemi. Projekt statutu tego podmiotu przewiduje, że ma to być odrębna jednostka organizacyjna Powiatu posiadająca osobowość prawną, która w ramach swojej działalności będzie także prowadzić działalność gospodarczą.

Projekt jest finansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach ZPORR, Priorytet 1, Działanie 1.4 w wysokości 75% wydatków kwalifikowanych oraz środków własnych Powiatu i Klasztoru OO. B. w wysokości 25%. Procentowy udział środków własnych Powiatu do dofinansowania w odniesieniu do dworu Starościńskiego wynosi 25% do 75%, udział środków własnych Klasztoru do dofinansowania w odniesieniu do murów i baszt Klasztoru także wynosi 25% do 75%. Po zakończeniu realizacji projektu, inwestycja stanie się własnością Powiatu w części dotyczącej Dworu S. i zostanie przekazana w nieodpłatne użytkowanie utworzonemu Muzeum Ziemi oraz Klasztorowi OO. B. w L. części dotyczącej murów i baszt Klasztoru.Wydatki związane z inwestycją zostały ujęte, zgodnie z art. 186 ust. 3 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych, w planie finansowym urzędu jednostki samorządu terytorialnego, tj. Starostwa Powiatowego w L. roku 2006 jak też i w roku 2007 i stanowią wydatek tejże jednostki. Dwór Starościński w chwili obecnej znajduje się w ewidencji środków trwałych Powiatu - Starostwa Powiatowego w L. Z chwilą zakończenia rewaloryzacji obiektu oraz utworzenia Muzeum Ziemi cały obiekt zostanie przekazany w nieodpłatne użytkowanie nowopowstałej jednostce organizacyjnej Powiatu. Po zakończeniu inwestycji właścicielem obiektu nadal będzie Powiat, a użytkować go będzie Muzeum, które z tego tytułu nie będzie ponosić żadnych opłat na rzecz właściciela. Muzeum w ramach prowadzonej działalności kulturalnej będzie wykonywało czynności nieopodatkowane i opodatkowane podatkiem VAT. Powiat - Starostwo Powiatowe w L., będąc inwestorem, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od faktur za realizację, gdyż nie jest to wydatek związany ze sprzedażą opodatkowaną.

Stan faktyczny uzupełniono ponadto pismem z dnia 10 stycznia 208 r., w którym podano, że Powiat nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT i nie składa miesięcznych deklaracji VAT-7. Zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT jest Starostwo Powiatowe w L., które składa miesięczne deklaracje VAT-7. Starostwo Powiatowe w L. prowadzi całą obsługę Powiatu jako jednostki samorządu terytorialnego w zakresie wykonywania zadań powiatu oraz obsługi organizacyjnej.Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu wystawiane były na Powiat oraz na Starostwo Powiatowe w L. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu nie były związane z wykonywaną działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Powiat - Starostwo Powiatowe w L. ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dotyczących zakupów w ramach realizowanej inwestycji pod nazwą "Rewaloryzacja Dworu S. oraz murów i baszt Klasztoru OO. B. w L.", a także czy ma możliwość odzyskania podatku naliczonego zawartego w fakturach w myśl przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) w sytuacji, gdy nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z § 23 ust. 1 w związku z § 6 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), istnieje możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom (takim zarejestrowanym podatnikiem jest Wnioskodawca), którzy dokonują nabycia towarów i usług za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE i ISPA). W przypadku finansowania programów realizowanych w ramach Programów ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed 1 maja 2004 r.Środki finansowe otrzymane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, stanowiącego jeden z unijnych funduszy strukturalnych na podstawie umowy zawartej po 1 maja 2004 r., nie wypełniają definicji środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 omawianego aktu wykonawczego, stąd w oparciu o wskazane wyżej przepisy prawne, zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje mu zwrot podatku naliczonego.

Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), ponieważ Wnioskodawca, będąc inwestorem, nie prowadzi opodatkowanej sprzedaży związanej z tą inwestycją, uważa, iż nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego w związku z zapłatą za faktury wystawione przez wykonawców inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania powiatu należą zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami (art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy).Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie powiatowym, organami powiatu są: rada powiatu i zarząd powiatu.W myśl art. 33 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie powiatowym, zarząd wykonuje zadania powiatu przy pomocy starostwa powiatowego oraz jednostek organizacyjnych powiatu, w tym powiatowego urzędu pracy.

Jak wynika z powyższego, Starostwo Powiatowe nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 8 ustawy o samorządzie powiatowym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Starostwo powiatowe jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań powiatu oraz obsługi techniczno organizacyjnej powiatu. Zatem Starostwo Powiatowe działając w imieniu Powiatu realizuje zadania własne Powiatu i w tym zakresie jest zwolnione z podatku od towarów i usług.Do zadań własnych powiatu należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 4 ust. 1 pkt 7 cytowanej ustawy o samorządzie powiatowym). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Powiat w ramach swoich zadań realizował, w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, dofinansowany ze środków unijnych, projekt pod nazwą "Rewaloryzacja Dworu S. oraz murów i baszt Klasztoru OO. B. w L.".

Zatem w myśl powołanych wyżej przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami. Tym samym nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Zgodnie z § 23 cytowanego powyżej rozporządzenia, zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego. Warunki i tryb, w jakich dokonywany jest zwrot podatku naliczonego z tytułu nabycia (importu) towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej zostały sprecyzowane w § 24-27 ww. rozporządzenia.

W myśl § 6 ust. 3 i ust. 4 ww. rozporządzenia za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących:

Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie:

Należy zatem zauważyć, iż ww. przepisy rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE i ISPA). W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004 r. Zintegrowany Program Operacyjnego Rozwoju Regionalnego został wprowadzony rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 1 lipca 2004 r. w sprawie przyjęcia Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 (Dz. U. Nr 166, poz. 1745). Podkreślić należy, że Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego jest funduszem strukturalnym (poakcesyjnym), finansowanym z budżetu Unii Europejskiej według zasad prawa wspólnotowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 30 sierpnia 2005 r. zawarł umowę o dofinansowanie projektu, której przedmiotem jest rewaloryzacja Dworu S. oraz murów i baszt Klasztoru OO. B. w L. Do ww. umowy, w dniu 7 czerwca 2006 r. został zawarty aneks. Realizacja projektu finansowana była w części z Europejskiego Funduszu Społecznego i Budżetu Państwa w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do zwrotu podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, związanych z realizacja projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - w trybie § 23-27 rozporządzenia, ponieważ powołany wyżej przepis § 6 rozporządzenia nie ma zastosowania do realizacji projektów finansowanych lub współfinansowanych z poakcesyjnych funduszy strukturalnych (jeżeli umowa nie została zawarta przed dniem 1 maja 2004 r.).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.