IBPP1/443-20/12/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2011 r. (data wpływu 9 stycznia 2012 r.) - złożonym w dwóch egzemplarzach, uzupełnionym pismami z dnia 26 stycznia 2012 r. (data wpływu 31 stycznia 2012 r.) oraz z dnia 4 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej - jest prawidłowe.

W dniu 9 stycznia 2012 r. wpłynął do tut. organu, złożony w dwóch egzemplarzach, ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej.

Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 26 stycznia 2012 r. (data wpływu 31 stycznia 2012 r.) oraz z dnia 4 kwietnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność opodatkowaną od 26 października 2004 r. oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (p.d.o.p.). Spółka rozlicza VAT na zasadach ogólnych, a wyłącznie w przypadku usług turystycznych wynikających z art. 119 ustawy o VAT, na zasadzie VAT marża. Podatek p.d.o.p. płaci metodą uproszczoną. Jedynym wspólnikiem Spółki posiadającym 100% udziałów do dnia 16 listopada 2010 r. była WAM reprezentująca Skarb Państwa. Od 16 listopada 2010 r. nastąpiła zmiana w KRS mówiąca, iż jedynym wspólnikiem Spółki jest Skarb Państwa reprezentowany przez Prezesa WAM. WAM jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 1996 r.

W skład majątku Spółki wchodzi nieruchomość gruntowa zabudowana. Nieruchomość ta obejmuje:

* działkę ewidencyjną nr 1517/9 o obszarze 2.003 m ^2, obręb 207, o wartości początkowej 300.450,00 zł zabudowaną budynkiem parterowym o powierzchni 910 m ^2, o wartości początkowej 1.701.655,03 zł i budynkiem magazynowym (wiata stalowa), o wartości początkowej 23.040,57 zł,

* maszyny i urządzenia (węzeł cieplny c.o.) o wartości początkowej 3.035,40 zł.

Nieruchomość j.w. wniesiono do Spółki aportem niepieniężnym przez WAM w 2008 r. na podstawie aktu notarialnego z dnia 8 lutego 2008 r. faktura 1/A/2008 z dnia 15 lutego 2008 r. (data sprzedaży 8 lutego 2008 r.) - na fakturze podano stawkę podatku "zw" zwolnione z VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

Nieruchomość j.w. (tj. budynki, węzeł c.o.) nie były ulepszane, tj. od dnia ich nabycia do nadal, Spółka nie poniosła wydatków na ich ulepszenie.

W nieruchomości tej od dnia nabycia nie prowadzono działalności gospodarczej. Dopiero od dnia 1 lipca 2010 r. budynek parterowy o powierzchni 910 m ² został oddany w najem (umowa najmu z dnia 17 czerwca 2010 r. na okres od 1 lipca 2010 r. do 1 grudnia 2011 r.).

Przeznaczenie obiektu oraz opis w studium uwarunkowań przestrzennych:

Spółka zamierza sprzedać ww. nieruchomość w całości osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą. Nie będzie to sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 stycznia 2012 r. podano ponadto, że na budynek parterowy 910 m ² o wartości początkowej 1.701.655,03 zł, poniesiono wydatek inwestycyjny w wysokości 81.842,93 zł stanowiący inwestycję rozpoczętą niezakończoną. W związku z tym wydatkiem inwestycyjnym, nie nastąpiło ulepszenie budynku (nie zwiększono wartości budynku). Inwestycja ta również stanowi mniej niż 30% wartości początkowej budynku, tj. 4,81%.

W uzupełnieniu z dnia 4 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca podał, że węzeł c.o. stanowi integralną część budynku parterowego i że nie jest osobną budowlą lub budynkiem. Został wyodrębniony we wniosku ponieważ został uprzednio osobno wpisany w akcie notarialnym dotyczącym aportu nieruchomości na rzecz Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej zabudowanej.

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa (sprzedaż) nieruchomości gruntowej (działka ewidencyjna 1517/9) zabudowanej budynkiem parterowym, budynkiem magazynowym (wiatą) oraz posiadającej przyłącze c.o., powinna być zwolniona z podatku VAT.

Podstawą zastosowania takiego zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Pierwsze zasiedlenie, zdaniem Wnioskodawcy, miało miejsce w dniu wniesienia nieruchomości aportem do Spółki (podlegało wówczas ustawie o VAT, pomimo iż zastosowano stawkę podatku "zw"). Przy założeniu, że nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę bez prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT, nie poniesiono również wydatków na jej ulepszenie, co oznacza, że w przypadku jej zbycia znajduje zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a i będzie to dotyczyć całości nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że mimo wskazania przez Wnioskodawcę, iż wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, tut. organ przyjął, że dotyczy on zdarzenia przyszłego, gdyż z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. nieruchomość.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

W myśl art. 43 ust. 7a powyższej ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT wynika natomiast, że ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Jak stwierdzono powyżej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca (Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność opodatkowaną od 26 października 2004 r. oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (p.d.o.p.).

W skład majątku Spółki wchodzi nieruchomość gruntowa zabudowana. Nieruchomość ta obejmuje:

* działkę ewidencyjną nr 1517/9 o obszarze 2.003 m ^2, obręb 207, o wartości początkowej 300.450,00 zł zabudowaną budynkiem parterowym o powierzchni 910 m ^2, o wartości początkowej 1.701.655,03 zł i budynkiem magazynowym (wiata stalowa), o wartości początkowej 23.040,57 zł,

* maszyny i urządzenia (węzeł cieplny c.o.) o wartości początkowej 3.035,40 zł.

Jednocześnie podano, że węzeł cieplny stanowi integralną część budynku parterowego i że nie jest on osobną budowlą lub budynkiem.

Nieruchomość j.w. wniesiono do Spółki aportem niepieniężnym przez WAM w 2008 r. na podstawie aktu notarialnego z dnia 8 lutego 2008 r. faktura 1/A/2008 z dnia 15 lutego 2008 r. (data sprzedaży 8 lutego 2008 r.) - na fakturze podano stawkę podatku "zw" zwolnione z VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

W nieruchomości tej od dnia nabycia nie prowadzono działalności gospodarczej. Dopiero od dnia 1 lipca 2010 r. budynek parterowy o powierzchni 910 m ² został oddany w najem (umowa najmu z dnia 17 czerwca 2010 r. na okres od 1 lipca 2010 r. do 1 grudnia 2011 r.).

Przeznaczenie obiektu oraz opis w studium uwarunkowań przestrzennych:

Spółka zamierza sprzedać ww. nieruchomość w całości osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą. Nie będzie to sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Odnosząc przedstawione wyżej zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, iż planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku parterowego, którego integralną część stanowi węzeł c.o., oraz budynku magazynowego, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż w dniu 8 lutego 2008 r., tj. w dacie ich wniesienia do Spółki aportem niepieniężnym, budynki te zostały wydane użytkownikowi w ramach wykonania czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Dostawa ta podlegała bowiem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednak na podstawie wskazanego przez Wnioskodawcę § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) korzystała ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla wkładów niepieniężnych (aportów) wnoszonych do spółek prawa handlowego i cywilnego.

W przedmiotowej sprawie dostawa budynku parterowego, którego integralną część stanowi węzeł c.o. oraz budynku magazynowego nie będzie więc dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż budynki te zostały wydane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a ponadto budynki te od dnia ich nabycia przez Spółkę nie był ulepszane.

Ponadto jak wynika z wniosku, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynków nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym, w odniesieniu do planowanej przez Wnioskodawcę dostawy budynku parterowego, którego integralną część stanowi węzeł c.o., oraz budynku magazynowego, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlania lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W przedmiotowej sprawie wraz z budynkiem parterowym i budynkiem magazynowym zostanie również dokonana dostawa działki ewidencyjnej Nr 1517/9 na której te budynki są posadowione.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeżeli natomiast dostawa budynków podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, to taką stawką należy opodatkować również grunt.

Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku parterowego, którego integralną część stanowi węzeł c.o., oraz budynku magazynowego, wraz z gruntem (działka ewidencyjna 1517/9) na którym te budynki są posadowione, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że dostawa (sprzedaż) nieruchomości gruntowej (działka ewidencyjna 1517/9) zabudowanej budynkiem parterowym, budynkiem magazynowym (wiatą) oraz posiadającej przyłącze c.o., powinna być zwolniona z podatku VAT uznano za prawidłowe, jednak w oparciu o inną niż podał Wnioskodawca podstawę prawną, którą w niniejszej sprawie stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 tej ustawy, a nie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego, bądź zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie dostawa zabudowanej nieruchomości gruntowej opisanej we wniosku. Przedmiotem interpretacji nie była natomiast dostawa maszyn i urządzeń, bowiem Wnioskodawca nie przedstawił w tym zakresie wyczerpującego opisu zdarzenia przyszłego, nie zadał w tym zakresie pytania oraz nie sformułował w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.