IBPP1/443-183/08/AS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2008 r. (data wpływu 1 lutego 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług budowy kanalizacji sanitarnej, jeżeli umowa została podpisana w 2008 r. i dotyczyła oferty przetargowej z 2007 r. zakładającej 7 % stawkę podatku VAT na te roboty, a roboty rozpoczną się w 2008 r. i również w 2008 r. zostaną wystawione faktury - jest prawidłowe.

W dniu 1 lutego 2008 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług budowy kanalizacji sanitarnej, jeżeli umowa została podpisana w 2008 r. i dotyczyła oferty przetargowej z 2007 r. zakładającej 7 % stawkę podatku VAT na te roboty, a roboty rozpoczną się w 2008 r. i również w 2008 r. zostanie wystawiona faktura.

Powyższy wniosek uzupełniony został pismem z dnia 28 kwietnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie instalacji sieci wodno-kanalizacyjnych, C.O., i Gaz. W styczniu 2008 r. podpisana została umowa z Gminą na roboty dotyczące budowy kanalizacji sanitarnej, na które oferta przetargowa złożona została w 2007 r. Ogłoszony przetarg w 2007 r. opierał się na przepisach z roku 2007, a więc zakładał stawkę 7 % na roboty tego typu i wręcz zastosowanie stawki 22 % mogło spowodować wyłączenie z przetargu w związku z błędną stawką VAT na dzień ogłoszenia przetargu.

W grudniu 2007 r. Firma Wnioskodawcy wygrała przetarg na wykonanie Budowy sieci kanalizacji sanitarnej. Przedmiotem zamówienia jest budowa sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej wraz z przyłączami do budynków mieszkalnych i budynków niemieszkalnych (klasyfikacja CPV 45.23.13.00-8 - roboty budowlane w zakresie budowy wodociągów, rurociągów oraz odprowadzania ścieków).

Do części robót związanych z przyłączami do budynków mieszkalnych Wnioskodawca zastosował stawkę VAT 7 % - zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT, a do części robót związanych z przyłączami do budynków niemieszkalnych stawkę 22 %. Stawki w ofercie Wnioskodawca podał na dzień składania oferty, a więc według stanu prawnego przed 1 stycznia 2008 r. Nie można bowiem w dokumentacji przetargowej podać stawki opartej na przepisie prawa, który nie obowiązuje w dniu składania oferty (co było przyczyną odrzucenia jednej z ofert w tym przetargu).

Do podpisania umowy na ww. roboty Wnioskodawca został zaproszony w miesiącu styczniu 2008 r. W związku z tym, że nie ma przepisu przejściowego i od 1 stycznia 2008 r. nie obowiązuje już 7 % stawka VAT na roboty budowlane dotyczące części prac związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu konieczna jest zmiana - aneks do ww. umowy uwzględniająca stawkę 22 % do całości zadania. Zleceniodawca do podpisania aneksu wymaga od Wnioskodawcy interpretacji organu podatkowego, która w sposób jednoznaczny ustali jaka jest właściwa stawka w zaistniałej sytuacji. W innym przypadku, bez podpisanego aneksu Wnioskodawca musiałby sfinansować stawkę 22 % z ustalonej wartości brutto ze stawką 7 %.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym, rozpoczynając roboty w roku 2008 i wystawiając w roku 2008 faktury na budowę kanalizacji sanitarnej, należy zastosować stawkę VAT 7 % czy 22 %, biorąc pod uwagę, że umowa z Gminą została podpisana na podstawie dokumentacji przetargowej na VAT w stawce 7 %.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności art. 41, a także przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności § 5 - stawka VAT na budowę kanalizacji sanitarnej wynosi 22 %, a umowa z Gminą w związku ze zmianą przepisów prawa podatkowego - od dnia 1 stycznia 2008 r. winna być zmieniona i winna zawierać stawkę właściwą na dzień wykonania usługi, tj. 22 %.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, gdzie przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7 %, 3 % i 0 %.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną do 7 % stawką VAT objęte były m.in.:

Infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu, stosownie do zapisu art. 146 ust. 3 cyt. ustawy obejmowała:

Wskazana wyżej infrastruktura mogła być związana zarówno z funkcjami gospodarczymi jak i z budownictwem mieszkaniowym. Wprawdzie w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ustawodawca nie określił trybu i sposobu wydzielania z podstawy opodatkowania infrastruktury związanej z obsługą budownictwa mieszkaniowego w przypadku objęcia robotami nie tylko ww. budownictwa, to jednak należy podkreślić, że cyt. przepis art. 146 ww. ustawy wyraźnie wskazuje, że stawka 7 % odnosiła się wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zatem w przypadku gdy infrastruktura miała charakter towarzyszący budownictwu mieszkaniowemu, jak i pozostałemu budownictwu, należało dla zastosowania właściwej stawki wydzielić tę część, która związana była z obsługą budownictwa mieszkaniowego.

Wyodrębnione części inwestycji należało opodatkować zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami tj.: 7 % - dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu - w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r., 22 % - dla pozostałej części.

Od 1 stycznia 2008 r. prawo do stosowania obniżonej stawki podatku na podstawie powołanych wyżej przepisów nie jest już możliwe. Od tego dnia ustawodawca przewidział stosowanie 7 % stawki podatku tylko w odniesieniu do:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Zgodnie natomiast z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o VAT, dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania tych usług.

Z treści wniosku wynika, iż na podstawie dokumentacji przetargowej zakładającej w 2007 r. 7% stawkę podatku VAT do części robót związanych z budową sieci kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami do budynków mieszkalnych oraz 22% stawkę do części robót związanych z przyłączami do budynków niemieszkalnych, Wnioskodawca podpisał w 2008 r. umowę dotyczącą budowy tej sieci. Roboty rozpoczną się w 2008 r. i również w 2008 r. wystawione zostaną faktury za wykonanie tych robót.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów stawka VAT w wysokości 7% dla części infrastruktury służącej budownictwu mieszkaniowemu nie znajdzie już zastosowania, gdyż zarówno rozpoczęcie jak i zakończenie inwestycji planowane jest na 2008 r., a stawka VAT w wysokości 7% w myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT dla ww. robót obowiązywała jedynie do dnia 31 grudnia 2007 r.

Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku wg stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

Zatem dla robót wskazanych we wniosku dotyczących infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, których rozpoczęcie, zakończenie i zafakturowanie nastąpi w 2008 r., nie można zastosować preferencyjnej stawki VAT w wysokości 7%, lecz stawkę właściwą w momencie wykonania tych czynności. Jeżeli zatem zakończenie wykonania czynności nastąpi w 2008 r., należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 22%.

Ponadto należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2008 r. z obniżonej do 7% stawki VAT można skorzystać wyłącznie w odniesieniu do towarów i usług wymienionych w art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT oraz w § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Roboty związane z budową sieci sanitarnej (infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu) nie zostały objęte preferencyjną stawką podatku VAT, zatem stawkę VAT 22% należy zastosować do całości robót wykonanych w 2008 r.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż stawka VAT na budowę sieci kanalizacji sanitarnej wynosi 22%, uznać należy za prawidłowe. Natomiast podniesione we wniosku kwestie związane z koniecznością podpisania aneksu do umowy nie mieszczą się w zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa dlatego tut. organ się do nich nie odniósł.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.