IBPP1/443-1748/08/LSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu Opieki Zdrowotnej Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2008 r., (data wpływu w dniu 1 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 lutego 2009 r. (data wpływu w dniu 9 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT od usług budowlanych związanych z realizacją projektu pod nazwą "Roboty budowlane polegające na budowie szybu, zakupie i montażu windy dla osób niepełnosprawnych" - jest prawidłowe.

W dniu 1 grudnia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości naliczonego VAT od usług budowlanych związanych z realizacją projektu pod nazwą "Roboty budowlane polegające na budowie szybu, zakupie i montażu windy dla osób niepełnosprawnych".

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 27 stycznia 2009 r. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 lutego 2009 r. (data wpływu w dniu 9 lutego 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej wymienione w Załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. z późn. zm. Ponieważ zgodnie z art. 43 ust. 1 przedmiotowej ustawy usługi te zwalnia się od podatku VAT to Zakładowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W uzupełnieniu wniosku dodatkowo podano, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT czynnym od dnia 1 października 1998 r. z tytułu sprzedaży towarów i usług (sprzedaż leków w Aptece Ogólnodostępnej, dzierżawa pomieszczeń itp.) opodatkowanych stawką 3%, 7%, 22% i składa deklaracje VAT-7.

Nazwa projektu, który realizował Wnioskodawca brzmi: "Roboty budowlane polegające na budowie szybu, zakupie i montażu windy dla osób niepełnosprawnych". Projekt był realizowany od 21 lipca 2008 r. do 14 listopada 2008 r.

W ramach realizacji projektu wykonano roboty budowlane polegające na budowie szybu, zakupie i montażu windy dla osób niepełnosprawnych.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu będą służyły wyłącznie czynnościom zwolnionym (PKWiU ex 85.11 i 85.12).

Wydatki poniesione w związku z realizacją wskazanego we wniosku projektu są udokumentowane fakturą VAT z dnia 14 listopada 2008 r., wystawioną przez Firmę Budowlano-Handlową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w świetle opisanego stanu faktycznego może odliczyć podatek naliczony VAT przy usługach budowlanych.

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 4 lutego 2009 r.) z uwagi na świadczenie usług medycznych wskazanych w zał. nr 4 do ustawy jako zwolnione, nie może on odliczyć podatku naliczonego wynikającego z faktur za usługi budowlane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT czynnym od dnia 1 października 1998 r. z tytułu sprzedaży towarów i usług (sprzedaż leków w Aptece, dzierżawa pomieszczeń itp.) opodatkowanych stawką 3%, 7%, 22% i składa deklaracje VAT-7. Ponadto świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W okresie od dnia 21 lipca 2008 r. do dnia 14 listopada 2008 r. Wnioskodawca realizował zadanie inwestycyjne dofinansowane ze środków PFRON pod nazwą "Roboty budowlane polegające na budowie szybu, zakupie i montażu windy dla osób niepełnosprawnych".

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu będą służyły wyłącznie czynnościom zwolnionym (PKWiU ex 85.11 i 85.12).

Zatem w myśl powyższych przepisów jeżeli nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. zadania inwestycyjnego, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ będą wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, to Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W przedmiotowej sprawie nie znajdzie bowiem zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na nie spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu usług budowlanych związanych z realizacją projektu pod nazwą "Roboty budowlane polegające na budowie szybu, zakupie i montażu windy dla osób niepełnosprawnych".

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna rozstrzyga tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa cyt. w sentencji, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Zaznaczyć zatem należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.