IBPP1/443-167/14/AZb - VAT w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 lutego 2014 r. (data wpływu 17 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z 9 maja 2014 r. (data wpływu 13 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 lutego 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

Wniosek ten został uzupełniony pismem z 9 maja 2014 r. (data wpływu 13 maja 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 5 maja 2014 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Spółka z o.o.) nabył w 1995 r. prawo użytkowania wieczystego gruntu o powierzchni 7.561 m² wraz z naniesionymi przez poprzedniego właściciela budynkami i budowlami (m.in. budynki magazynowe, drogi i place, kanalizacja, wodociągi, ogrodzenie z siatki). Przy nabyciu nieruchomości w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz budynków i budowli Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ sprzedaż nieruchomości przez poprzedniego właściciela została udokumentowana fakturą z zastosowaniem zwolnienia z VAT. W następnych latach nabyty grunt podlegał przekształceniom geodezyjnym, ponadto Spółka dokonała zamiany jego części z innym podmiotem (wobec części gruntu pozyskanej w wyniku zamiany przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego). W wyniku powyższych operacji Spółka aktualnie posiada prawo użytkowania wieczystego nieruchomości w postaci trzech działek gruntu o powierzchniach 4.942 m^2, 84 m² oraz 3.090 m^2. Działki są ujawnione w jednej księdze wieczystej. Jednocześnie budynki i budowle nabyte w 1995 r. razem z gruntem o powierzchni 7.561 m² były w kolejnych latach likwidowane z uwagi na ich stopniową degradację techniczną. Aktualnie w ewidencji środków trwałych Spółki pozostała jedna budowla w postaci ogrodzenia

z siatki, które to ogrodzenie znajduje się w całości na obszarze działki o powierzchni 4.942 m² (stanowiącej część prawa użytkowania wieczystego gruntu nabytego w 1995 r. w łącznej powierzchni 7.561 m²). Spółka zamierza dokonać zbycia działki o powierzchni 4.942 m² wraz ze znajdującą się na niej budowlą w postaci ogrodzenia z siatki.

W przypadku zbywanej budowli w postaci ogrodzenia nie będą spełnione warunki zwolnienia z podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku z 9 maja 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od 22 lipca 1993 r., w zakresie wszystkich przejawów prowadzonej działalności gospodarczej.

Przedmiotem transakcji będzie zbycie prawa użytkowania wieczystego działki gruntu o powierzchni 4.942 m² wraz ze znajdującą się na niej budowlą w postaci ogrodzenia z siatki.

Działka gruntu o powierzchni 4.942 m² stanowi jedną geodezyjnie wyodrębnioną działkę, zabudowaną budowlą w postaci ogrodzenia z siatki.

Na sprzedawanej działce znajduje się budowla w postaci ogrodzenia z siatki, zatem działka nie jest działką niezabudowaną (w konsekwencji pytanie o przeznaczenie działki niezabudowanej w planie zagospodarowania przestrzennego jest bezprzedmiotowe).

Nieruchomość mająca być przedmiotem sprzedaży była wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej.

W momencie sprzedaży na działce gruntu o powierzchni 4.942 m² będzie znajdowała się budowla w postaci ogrodzenia z siatki. Na gruncie PKOB ogrodzenie należy zaklasyfikować pod symbolem 2420 "Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane".

Budowla w postaci ogrodzenia jest trwale związana z gruntem.

Budowla w postaci ogrodzenia została wybudowana przez poprzedniego właściciela nieruchomości i nabyta przez Spółkę w 1995 r. wraz z całą nieruchomością. Z oczywistych względów Spółka nie jest w stanie stwierdzić, kiedy budowla w postaci ogrodzenia została oddana do użytkowania przez poprzedniego właściciela nieruchomości (poza tym, że musiało to nastąpić do momentu sprzedaży nieruchomości).

Nie nastąpiło jeszcze pierwsze zasiedlenie nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży.

Przy nabyciu nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli w postaci ogrodzenia przekraczających 30% wartości początkowej.

Budowla w postaci ogrodzenia nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W świetle opisanego zdarzenia przyszłego Spółka wnosi o potwierdzenie, że sprzedaż działki o powierzchni 4.942 m² wraz ze znajdującą się na niej budowlą w postaci ogrodzenia z siatki należy na gruncie przepisów ustawy o VAT traktować jako dostawę budowli, do której zastosowanie znajdzie zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki o powierzchni 4.942 m² wraz ze znajdującą się na niej budowlą w postaci ogrodzenia z siatki należy na gruncie przepisów ustawy o VAT traktować jako dostawę budowli. Oznacza to w konsekwencji, że sprzedaż ta będzie podlegała stawce VAT właściwej dla zbywanej budowli, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W przypadku zbywanej budowli w postaci ogrodzenia nie będą spełnione warunki zwolnienia z podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast zostaną spełnione warunki zwolnienia z podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ:

(A) Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nabytej budowli,

(B) Spółka nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie nabytej budowli.

W przypadku opisanej transakcji wątpliwości może budzić fakt, że budowla znajdująca się na zbywanej działce ma wartość znacząco niższą od wartości samego gruntu, a uznanie transakcji za dostawę budowli spowoduje zwolnienie z VAT całej wartości dostawy (tekst jedn.: z uwzględnieniem wartości gruntu). Jednakże przepisy ustawy o VAT nie różnicują skutków podatkowych transakcji zbycia nieruchomości w zależności od wartości poszczególnych składników transakcji, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest grunt oraz znajdujące się na nim obiekty. Dlatego też z formalnego punktu widzenia niska wartość budowli (ogrodzenia) nie może wpływać na kwalifikację planowanej sprzedaży z punktu widzenia przepisów ustawy o VAT jako dostawy budowli, co w konsekwencji powoduje zasadność objęcia całej ceny sprzedaży zwolnieniem z VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Należy zauważyć, iż dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (tekst jedn.: towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy) na rzecz użytkownika wieczystego, co pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak również w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, tak jak ma to miejsce w przypadku dokonywania sprzedaży gruntu przez właściciela.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Dotyczy to również zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r.) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Odnosząc przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, iż planowana przez Wnioskodawcę (Spółkę) jako czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT, sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług, a także określił warunki stosowania tych obniżonych stawek i zwolnień.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów i świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Zatem z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Jak stanowi art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie wykorzystywana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę - bowiem zarówno sprzedaż, najem, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Przy czym wskazać należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa wieczystego użytkowania) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a i b i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

Natomiast budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy - Prawo budowlane przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przez obiekt liniowy zgodnie z art. 3 pkt 3a ww. ustawy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Zgodnie z unormowaniem zawartym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Zaś budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Obiekty budowlane niebędące budynkami Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych zalicza do obiektów inżynierii lądowej i wodnej stanowiąc, iż obiekty inżynierii lądowej i wodnej są to wszystkie obiekty budowlane nie sklasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp.

Jak wskazał Wnioskodawca, budowlę w postaci ogrodzenia z siatki na gruncie PKOB należy zaklasyfikować pod symbolem 2420 "Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane".

Według podziału obiektów budowlanych na sekcje, działy i grupy w PKOB w dziale 24 mieszczą się obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe. Grupa 242 - Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane: Klasa 2420 - Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Zauważyć w tym miejscu należy, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), - zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji - zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Z powyższego wynika więc, że organ podatkowy nie jest uprawniony do dokonywania klasyfikacji obiektów budowlanych, stąd niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o zdarzenie przyszłe podane przez Wnioskodawcę.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT, zamierza dokonać zbycia prawa użytkowania wieczystego działki gruntu o powierzchni 4.942 m² wraz ze znajdującą się na niej budowlą w postaci ogrodzenia z siatki. Działka gruntu o powierzchni 4.942 m² stanowi jedną geodezyjnie wyodrębnioną działkę, zabudowaną wskazaną wyżej budowlą.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy sprzedaż działki o powierzchni 4.942 m² wraz ze znajdującą się na niej budowlą w postaci ogrodzenia z siatki należy na gruncie przepisów ustawy o VAT traktować jako dostawę budowli, do której zastosowanie znajdzie zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości - budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu o jedną z dwóch podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też, w przypadku gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, czy też nie.

Jak wynika z opisu sprawy, w momencie sprzedaży na działce gruntu o powierzchni 4.942 m² będzie znajdowała się budowla w postaci ogrodzenia z siatki. Budowla w postaci ogrodzenia jest trwale związana z gruntem.

Budowla w postaci ogrodzenia została wybudowana przez poprzedniego właściciela nieruchomości i nabyta przez Spółkę w 1995 r. wraz z całą nieruchomością.

Wnioskodawca udzielając odpowiedzi na zapytanie tut. organu, cyt.: "Czy, a jeśli tak to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie każdego z obiektów, dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: a. wybudowaniu lub b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (...)" wskazał, że nie nastąpiło jeszcze pierwsze zasiedlenie nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży.

Należy jednak zwrócić uwagę na fakt, że Wnioskodawca wskazał jednocześnie w opisie zdarzenia przyszłego, że nabył w 1995 r. prawo użytkowania wieczystego gruntu o powierzchni 7.561 m² wraz z naniesionymi przez poprzedniego właściciela budynkami i budowlami (m.in. budynki magazynowe, drogi i place, kanalizacja, wodociągi, ogrodzenie z siatki). Przy nabyciu nieruchomości w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz budynków i budowli Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ sprzedaż nieruchomości przez poprzedniego właściciela została udokumentowana fakturą z zastosowaniem zwolnienia z VAT. W następnych latach nabyty grunt podlegał przekształceniom geodezyjnym, ponadto Spółka dokonała zamiany jego części z innym podmiotem.

Budynki i budowle nabyte w 1995 r. razem z gruntem o powierzchni 7.561 m² były w kolejnych latach likwidowane z uwagi na ich stopniową degradację techniczną. Aktualnie w ewidencji środków trwałych Spółki pozostała jedna budowla w postaci ogrodzenia z siatki, które to ogrodzenie znajduje się w całości na obszarze działki o powierzchni 4.942 m² (stanowiącej część prawa użytkowania wieczystego gruntu nabytego w 1995 r. w łącznej powierzchni 7.561 m²).

Jak wynika zatem z powyższego, ww. budowla (ogrodzenie) została wybudowana przez poprzedniego właściciela nieruchomości i nabyta przez Spółkę w 1995 r. wraz z całą nieruchomością, zaś sprzedaż nieruchomości przez poprzedniego właściciela została udokumentowana fakturą z zastosowaniem zwolnienia z VAT.

Analizując powołaną w niniejszej interpretacji definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie należy zatem uznać, że skoro przedmiotowa budowla (ogrodzenie) została wybudowana przez poprzedniego właściciela nieruchomości i nabyta przez Wnioskodawcę w 1995 r. wraz z całą nieruchomością, zaś sprzedaż nieruchomości przez poprzedniego właściciela została udokumentowana fakturą z zastosowaniem zwolnienia z VAT, to właśnie ta czynność sprzedaży (zakupu przez Wnioskodawcę) w 1995 r. stanowiła pierwsze zasiedlenie budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas bowiem doszło do oddania do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Przy czym bez znaczenia pozostaje fakt, że przedmiotowa transakcja stanowiła czynność korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, bowiem była to czynność podlegająca opodatkowaniu a więc objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc zatem powołane przepisy prawa do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że pierwsze zasiedlenie budowli w postaci ogrodzenia nastąpiło w momencie nabycia przez Wnioskodawcę (wraz z całą nieruchomością) od poprzedniego właściciela w 1995 r. w drodze transakcji stanowiącej czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, jak wynika z wniosku, Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli w postaci ogrodzenia przekraczających 30% wartości początkowej.

Zatem planowana przez Wnioskodawcę dostawa ww. budowli (ogrodzenia), nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, gdyż wskazany obiekt został oddany do użytkowania w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Tak więc w przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dla dostawy ww. budowli w postaci ogrodzenia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na spełnienie warunków wynikających z tego przepisu.

W związku z powyższym również zbycie prawa wieczystego użytkowania działki gruntu o powierzchni 4.942 m^2, na której posadowiona jest przedmiotowa budowla, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Należy w tym miejscu zgodzić się z poglądem Wnioskodawcy, że "przepisy ustawy o VAT nie różnicują skutków podatkowych transakcji zbycia nieruchomości w zależności od wartości poszczególnych składników transakcji, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest grunt oraz znajdujące się na nim obiekty". Jeśli bowiem dostawa opisanej we wniosku budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie obowiązujących w sprawie przepisów, to ze zwolnienia od podatku będzie korzystało również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednak stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za nieprawidłowe, gdyż tut. organ nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy we wszystkich przedstawionych kwestiach. Planowana przez Wnioskodawcę dostawa budowli oraz prawa użytkowania wieczystego działki gruntu, na którym jest ona posadowiona, będą objęte zwolnieniem od podatku, jednak nie na podstawie prawnej wskazanej przez Wnioskodawcę (tekst jedn.: na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT), lecz w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla planowanej dostawy budowli w postaci ogrodzenia oraz przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT dla zbycia prawa wieczystego użytkowania działki gruntu, na której posadowiona jest ww. budowla.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności gdyby ogrodzenie znajdujące się na działce o powierzchni 4.942 m² nie stanowiło budowli w rozumieniu PKOB) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.