IBPP1/443-157/11/LSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2011 r. (data wpływu 26 stycznia 2011 r.), uzupełnionym wnioskiem z dnia 21 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.) oraz pismem z dnia 6 maja 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku działalności szkoleniowej z zakresu BHP, zagadnień przeciwpożarowych oraz pierwszej pomocy - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 stycznia 2011 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku działalności szkoleniowej z zakresu BHP, zagadnień przeciwpożarowych oraz pierwszej pomocy.

Ww. wniosek został uzupełniony wnioskiem z dnia 21 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 12 kwietnia 2011 r. znak: IBPP1/443-157/11/LSz oraz pismem z dnia 6 maja 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym od 1997 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą "Biuro Doradczo - Usługowe BHP".

Jednym z przedmiotów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest prowadzenie szkoleń pracowników z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, zagadnień przeciwpożarowych oraz pierwszej pomocy o kodach PKD:

* 85.59.B pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

* 85.60.Z działalność wspomagająca edukację.

Według PKWiU powyższa działalność określona została za pomocą kodów:

* 85.59.13.2 pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

* 85.60.10.0 usługi wspomagające edukację.

Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie o wpisie do ewidencji placówek niepublicznych kształcenia ustawicznego w Kuratorium Oświaty. Kolejno w prowadzonej przez Powiat ewidencji placówek niepublicznych kształcenia ustawicznego w formach nieszkolnych Wnioskodawca uzyskał wpis. W czasie, gdy Wnioskodawca był wpisywany do ww. ewidencji nie istniał jeszcze obowiązek akredytacyjny.

Do dnia 31 grudnia 2010 r. zakres świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług szkoleniowych objęty był zwolnieniem od podatku VAT, które wynikało z art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z treścią załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Od 1 stycznia 2011 r., ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), ustawodawca uszczegółowił katalog zwolnień od podatku VAT usług polegających na prowadzeniu szeroko pojętej edukacji zmieniając zakres usług objętych dotąd jednolitym zwolnieniem.

Na mocy obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. znowelizowanego brzmienia ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieniem z opodatkowania obejmowane są niektóre usługi szkoleniowe. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT zwalnia się z opodatkowania usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 (czyli inne niż typowe usługi edukacyjne):

W uzupełnieniu z dnia 21 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że jest przedsiębiorcą prowadzącym od 14 kwietnia 1997 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą "Biuro Doradczo - Usługowe BHP" i od tego też dnia Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia usług w zakresie doradztwa. Obok doradztwa z zakresu BHP i ppoż. organizuje i prowadzi szkolenia pracowników i pracodawców z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, zagadnień przeciwpożarowych oraz pierwszej pomocy o kodach PKD:

* 85.59.B pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

* 85.60.Z działalność wspomagająca edukację.

Według PKWiU powyższa działalność określona została za pomocą kodów:

* 85.59.132 pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

* 85.60.10.0 usługi wspomagające edukację.

Obowiązek, formy i zasady przeprowadzania szkoleń z zakresu BHP, jak i ppoż. i pierwszej pomocy uregulowane zostały kompleksowo w odrębnych do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przepisach:

* art. 207<1> § 1 pkt 1 i 2, art. 237<3> § 1 i 2, oraz art. 237<4> § 1 Kodeksu pracy - odnośnie szkoleń BHP pracowników,

* art. 237<3> § 2<1> Kodeksu pracy - odnośnie szkoleń BHP pracodawców,

* art. 209 <1> § 1 pkt 2 lit. a) i § 3 Kodeksu pracy - odnośnie szkoleń pracowników z zakresu pierwszej pomocy,

* art. 209 <1> § 1 pkt 2 lit. b) i § 3 Kodeksu pracy - odnośnie szkoleń pracowników z zakresu zagadnień przeciwpożarowych,

* rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 180, poz. 1860 z późn. zm.) - odnośnie szkoleń BHP pracowników i pracodawców. Pracownicy przed przystąpieniem do pracy lub w trakcie jej świadczenia zobowiązani są do uczestnictwa w odpowiednich kursach lub szkoleniach pod rygorem niedopuszczenia ich do wykonywania pracy w ogóle lub do wykonywania pracy określonego rodzaju. W ramach tych kursów i szkoleń uzyskują wiedzę o nowych technikach oraz bezpiecznych metodach świadczenia pracy.

Tym samym przeprowadzanie kursów lub szkoleń z zakresu BHP, zagadnień przeciwpożarowych i pierwszej pomocy jest usługą kształcenia zawodowego, inną niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, prowadzoną w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a więc całkowicie spełniającą przesłanki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT.

Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie o wpisie do ewidencji placówek niepublicznych kształcenia ustawicznego w Kuratorium Oświaty. Kolejno w prowadzonej przez Powiat ewidencji placówek niepublicznych kształcenia ustawicznego w formach nieszkolnych Wnioskodawca uzyskał wpis. W związku z powyższym Wnioskodawca jest jednostką objętą system oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jednak jednostka ta nie świadczy usług w zakresie kształcenia i wychowania. Tak więc wykonywane przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe z zakresu BHP, zagadnień przeciwpożarowych i pierwszej pomocy nie mogą być zakwalifikowane, jako świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty w zakresie kształcenia i wychowania. Usługi te nie są również finansowane w całości lub w co najmniej 70 % ze środków publicznych.

Wnioskodawca nie jest w posiadaniu akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Do dnia 31 grudnia 2010 r. zakres świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług szkoleniowych objęty był zwolnieniem od podatku VAT, które wynikało z art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z treścią załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Od 1 stycznia 2011 r., ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), ustawodawca uszczegółowił katalog zwolnień od podatku VAT usług polegających na prowadzeniu szeroko pojętej edukacji zmieniając zakres usług objętych dotąd jednolitym zwolnieniem.

Na mocy obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. znowelizowanego brzmienia ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieniem z opodatkowania obejmowane są niektóre usługi szkoleniowe. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT zwalnia się z opodatkowania usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 (czyli inne niż typowe usługi edukacyjne):

W uzupełnieniu z dnia 6 maja 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty i jednostka ta świadczy usługi w zakresie kształcenia.

Tak więc wykonywane przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe z zakresu BHP, zagadnień przeciwpożarowych i pierwszej pomocy mogą być zakwalifikowane, jako świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na mocy znowelizowanych przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wykonywana przez Wnioskodawcę działalność szkoleniowa z zakresu:

Zdaniem Wnioskodawcy, na wyżej zadane pytanie odpowiedzieć należy twierdząco. Obowiązek bowiem, formy i zasady przeprowadzania szkoleń z zakresu BHP, jak i ppoż. i pierwszej pomocy uregulowane zostały kompleksowo w odrębnych do ustawy o podatku od towarów i usług przepisach art. 207<1>, art. 209<1>, art. 237<3> i art. 237<4> Kodeksu pracy oraz rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 180, poz. 1860 z późn. zm.). Pracownicy przed przystąpieniem do pracy lub w trakcie jej świadczenia zobowiązani są do uczestnictwa w adekwatnych kursach lub szkoleniach pod rygorem niedopuszczenia ich do wykonywania pracy w ogóle lub do wykonywania pracy określonego rodzaju. W ramach tych kursów i szkoleń uzyskują wiedzę o nowych technikach oraz bezpiecznych metodach świadczenia pracy.

Tym samym przeprowadzanie takich kursów lub szkoleń jest usługą kształcenia zawodowego, prowadzoną w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a tym samym całkowicie spełniającą przesłanki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, co kwalifikuje tę usługę, jako zwolnioną z VAT.

Na mocy znowelizowanych przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), wykonywana przez Wnioskodawcę działalność szkoleniowa z zakresu:

Przedmiotowa działalność szkoleniowa sprowadza się bowiem do wykonywania usług kształcenia zawodowego, prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych skonkretyzowanych przepisach. Tym samym działalność ta całkowicie spełnia przesłanki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, co kwalifikuje ją, jako zwolnioną z podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011 r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania w tym zakresie do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 z późn. zm.)

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

Na podstawie przepisów obowiązującego do dnia 5 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 z późn. zm.), tj. § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 zwalnia się od podatku:

* usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,

* usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r., zwalnia się od podatku:

* usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,

* usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem w rozumieniu przepisów o systemie oświaty posiadającą zaświadczenie o wpisie do ewidencji placówek niepublicznych kształcenia ustawicznego w Kuratorium Oświaty. Kolejno w prowadzonej przez Powiat ewidencji placówek niepublicznych kształcenia ustawicznego Wnioskodawca uzyskał wpis. Świadczone usługi szkoleniowe z zakresu BHP, zagadnień przeciwpożarowych i pierwszej pomocy Wnioskodawca zakwalifikował, jako świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

Stosownie do art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca prowadzi niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego, która funkcjonuje w ramach systemu oświaty i wskazane we wniosku usługi szkoleniowe świadczy jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia.

Wobec powyższych okoliczności stwierdzić należy, iż jeśli, jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę są świadczone przez Niego jako przez jednostkę objętą systemem oświaty w ramach kształcenia to są od 1 stycznia 2011 r. zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, a nie jak wskazał Wnioskodawca na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.