IBPP1/443-148/08/LSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2008 r. (data wpływu 25 stycznia 2008 r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 marca 2008 r. oraz z dnia 23 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek budowlanych - jest prawidłowe.

W dniu 25 stycznia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek budowlanych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 marca 2008 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 4 marca 2008 r. oraz pismem z dnia 23 kwietnia 2008 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 18 kwietnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca otrzymał w drodze spadku po zmarłym w 1998 r. wujku (brat ojca) gospodarstwo rolne o pow. 15, 4569 ha wraz z zabudowaniami. Wnioskodawca dokonał w 2000 r., wpisu do ksiąg wieczystych. Z działki geodezyjnej o pow. 3,1291 ha wydzielono 6 działek budowlanych, z których Wnioskodawca sprzedał jedną w 2006 r. Obecnie zamierza dokonać sprzedaży jednej lub dwóch działek, a w przyszłości następnych.Z uwagi na fakt, że wniosek zawierał braki formalne w zakresie opisu zdarzenia przyszłego, pismem z dnia 4 marca 2008 r. (doręczono dnia 6 marca 2008 r.), wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia co uczyniono pismem z dnia 10 marca 2008 r. oraz pismem z dnia 23 kwietnia 2008 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 18 kwietnia 2008 r.Ze złożonych uzupełnień wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi działalność rolniczą. Uzyskane plony wykorzystuje w swoim gospodarstwie. W przeszłości dokonywał sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, jednak z uwagi na zbyt małą opłacalność sprzedaży Wnioskodawca został zmuszony do podjęcia pracy w prywatnym zakładzie. Przedmiotowe grunty nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Grunty w momencie sprzedaży nie są zabudowane.Ponadto ani Wnioskodawca ani spadkodawca nie występowali z wnioskiem o przekształcenie gruntu z rolnego na budowlany. O przekształceniu gruntu zadecydował Wójt Gminy B. Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku stwierdził, iż obecnie nie posiada innych nieruchomości do sprzedaży.

Jednocześnie w ponownym uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca stwierdził, iż uzyskane plony tj. zboża, ziemniaki, warzywa, Wnioskodawca wykorzystuje w gospodarstwie domowym na potrzeby rodziny. Sprzedaży produktów rolnych z własnej działalności rolniczej Wnioskodawca dokonywał sporadycznie w latach 2000-2005. Od 2005 r. nie dokonano żadnej sprzedaży z własnej działalności. Aktualnie Wnioskodawca nie prowadzi działalności rolniczej.Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku podkreślił też, że uzyskane pieniądze ze sprzedaży działek zamierza jednak przeznaczyć na rozbudowę starego domu, w którym mieszka oraz zakup samochodu a także część środków przeznaczyć na dalszą edukację swoją i żony. Pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży działek Wnioskodawca nie zamierza przeznaczyć na działalność rolniczą ani gospodarczą. Odnośnie sprzedaży w przyszłości pozostałych gruntów (nie objętych wnioskiem) Wnioskodawca stwierdził, że obecnie grunty są zaklasyfikowane jako grunty rolne bez prawa zabudowy. O ewentualnym przekształceniu ich na grunty budowlane decydować będzie Wójt Gminy B. Jednak Wnioskodawca nie zamierza ich sprzedawać w przyszłości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma obowiązek odprowadzić podatek VAT od dwóch działek budowlanych, które zamierza obecnie sprzedać, jak i od trzech kolejnych.

Zdaniem Wnioskodawcy nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaż wszystkich wymienionych działek, gdyż gospodarstwo rolne zostało nabyte w drodze spadku i stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Należy na wstępie zauważyć, iż w pierwotnym wniosku z dnia 23 stycznia 2008 r. a także w pierwszym uzupełnieniu wniosku z dnia 10 marca 2008 r. Wnioskodawca przytoczył opis zdarzenia przyszłego odmienny od opisu wynikającego z drugiego uzupełnienia wniosku z dnia 23 kwietnia 2008 r., w kwestii zadysponowania środków uzyskanych ze sprzedaży działek. W pierwotnym wniosku i pierwszym uzupełnieniu Wnioskodawca stwierdził, iż środki finansowe uzyskane ze sprzedaży gruntów zamierza zainwestować w rozwój otrzymanego gospodarstwa a także uzupełnić park maszynowy. Natomiast w drugim uzupełnieniu wniosku z dnia 23 kwietnia 2008 r. Wnioskodawca stwierdził, iż środki uzyskane ze sprzedaży działek zamierza przeznaczyć na rozbudowę starego domu, w którym mieszka, zakup samochodu oraz dalszą edukację swoją i żony. Natomiast nie zamierza pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży działek Wnioskodawca przeznaczyć na działalność rolniczą ani gospodarczą. W związku z zaistniałymi rozbieżnościami w przedstawionym stanie faktycznym zaznacza się, że dla celów niniejszej interpretacji przyjęto dane wskazane przez Wnioskodawcę w ostatnim uzupełnieniu wniosku tj. z dnia 23 kwietnia 2008 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2). Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym także gruntów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonana będzie przez podmiot mający status podatnika tj. prowadzącego samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu powołanej wyżej definicji.Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia "częstotliwości", przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat) ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności. Dlatego też, w każdym przypadku należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży ze swojego majątku prywatnego nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod zabudowę, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Niezbędnym do uznania dostawy towarów za działalność gospodarczą jest, aby w momencie jej dokonania podatnik miał zamiar dokonywać czynności wielokrotnie. Jeżeli podatnik dokonuje sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę, a okoliczności nie wskazują, że czynności te czynione są z zamiarem ich powtarzania (kontynuowania) i nie zmierzają do nadania im stałego (zorganizowanego) charakteru, to nie można stwierdzić, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.Aby zatem dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy nie można uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ustawy. Nic nie wskazuje na to, aby dokonując sprzedaży działek Wnioskodawca działał w charakterze handlowca, a okoliczności będące przyczyną transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych, nie wskazują, iż miałyby być one czynione z zamiarem wykonywania w sposób częstotliwy. Z treści wniosku wynika bowiem, iż działki mające być przedmiotem sprzedaży, stanowią część z nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę w 1998 r. w drodze spadku po zmarłym wujku jako gospodarstwo rolne. Gospodarstwo rolne zostało nabyte na własny użytek, a nie w celu dalszej odsprzedaży (Wnioskodawca jest zatrudniony w prywatnym zakładzie). Wprawdzie Wnioskodawca prowadził na przedmiotowym gruncie działalność rolniczą i dokonywał sprzedaży własnych produktów rolnych sporadycznie w latach 2000-2005, jednakże ze względu na niską opłacalność produkcji rolniczej zakończył tę działalność kilka lat temu. Od 2005 r. nie dokonano żadnej sprzedaży z własnej działalności. Aktualnie Wnioskodawca nie prowadzi działalności rolniczej. Ponadto Wnioskodawca stwierdził, iż uzyskane plony tj. zboża, ziemniaki, warzywa, wykorzystuje w gospodarstwie domowym na potrzeby rodziny.

Otrzymując spadek Wnioskodawca nie miał zamiaru dalszej sprzedaży. Zamiar sprzedaży pojawił się dopiero w 2006 r., w związku z czym Wnioskodawca zdecydował się podzielić grunt na 6 części oraz sprzedać jedną działkę w 2006 r. Nie można też uznać, iż Wnioskodawca podejmował szczególne kroki w kierunku uatrakcyjnienia przedmiotowych działek. Wnioskodawca nie występował z wnioskiem o zmianę przeznaczenia gruntu z rolnego na budowlany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Część gruntów z rolnych na budowlane została zmieniona automatycznie z chwilą uchwalania przez Wójta Gminy B. planu zagospodarowania przestrzennego.Ponadto grunt (działka budowlana), który został sprzedany oraz działki, które Wnioskodawca zamierza sprzedać nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy.

Wnioskodawca zaznaczył, że nie posiada innych nieruchomości gruntowych przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży, a środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na rozbudowę starego domu, w którym mieszka oraz zakup samochodu a także na edukację swoją i żony. Pieniądze nie będą jak wskazał Wnioskodawca przeznaczone na działalność rolniczą ani gospodarczą. Należy zaznaczyć, iż przedmiotowa interpretacja indywidualna została wydana w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawiony przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu wniosku z dnia 24 kwietnia 2008 r. W związku z powyższym tut. organ uznał, iż sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż jest dokonywana okazjonalnie, w okolicznościach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem nadania mu stałego charakteru. Również przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nie wskazuje na związek z działalnością gospodarczą.

Podsumowując, w oparciu o przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowych działek nie nosi znamion powtarzalności, tak więc warunek częstotliwości nie zostaje tu wypełniony. W świetle powyższego dostawy dwóch działek jaki i trzech pozostałych działek z 6 wydzielonych z podziału gospodarstwa pochodzących z majątku osobistego (spadek) nie można uznać za działalność gospodarczą, bowiem czynność ta nie mieści się w definicji, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek. Tym samym dostawa przedmiotowych działek nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna rozstrzyga tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku, zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa cyt. w sentencji, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.Zaznaczyć zatem należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.