IBPP1/443-141/08/AZb

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2008 r. (data wpływu 24 stycznia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla usług budowlanych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu wykonanych w 2007 r. - jest prawidłowe.

W dniu 24 stycznia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla usług budowlanych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu wykonanych w 2007 r..

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest wykonawcą robót budowlanych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu. W roku 2007 podpisał umowę na wykonanie kanalizacji sanitarnej tłocznej tranzytowej i grawitacyjno - ciśnieniowej w miejscowości Ch., woj. o.

Wnioskodawca wskazał, iż według przepisów obowiązujących w 2007 r. usługa ta podlegała opodatkowaniu według stawki VAT 7 %. Taka też stawka została określona w umowie. Roboty zostały wykonane i odebrane w roku 2007. Odbiór robót potwierdzony został spisanymi protokołami w dniu 19 grudnia 2007 r. oraz w dniu 31 grudnia 2007 r. Faktury za wykonane roboty Wnioskodawca wystawił w dniach odbioru robót tj. 19 i 31 grudnia 2007 r. W przypadku usług budowlanych obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT powstaje na szczególnych zasadach tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia od wykonania usługi. Termin powstania obowiązku podatkowego w przypadku obu faktur powstał w miesiącu styczniu 2008 r., ponieważ zapłata faktury wystawionej w dniu 19 grudnia 2007 r. wpłynęła na konto bankowe Wnioskodawcy w dniu 3 stycznia 2008 r., a zapłatę faktury wystawionej w dniu 31 grudnia 2007 r. Wnioskodawca otrzyma zgodnie z zawartą umową w terminie 40 dni od dnia wystawienia faktury tj. w lutym 2008 r.

Termin obowiązku podatkowego decyduje, kiedy daną transakcję należy rozliczyć w deklaracji VAT. W wyżej opisanym przypadku termin ten wypadnie w styczniu 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługi budowlane związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu wykonane w roku 2007, których obowiązek podatkowy w zakresie VAT powstał w miesiącu styczniu 2008 r. będą musiały być rozliczane wg stawki 22 % czy według stawki obowiązującej w dniu wykonania robót i wystawienia faktury tj. 7 %.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wykonania usługi budowlanej związanej z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu w roku 2007, gdy nie powstał obowiązek podatkowy do końca 2007 r., należy zastosować stawkę obowiązującą w okresie wykonania usługi tj. 7 %.

Wnioskodawca w uzasadnieniu swojego stanowiska powołał pismo Ministerstwa Finansów z 24 czerwca 2004 r. nr PP3-812-458/2004/AK/1786 dotyczące stosowania stawek VAT w okresie przejściowym, gdy wchodziła w życie nowa ustawa. Stwierdzono w nim, że dla zastosowania stawki VAT liczy się moment wykonania usługi, a nie powstania obowiązku podatkowego. Jest to oficjalna interpretacja, która nie została do tej pory zmieniona.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 wymienionej ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stosownie do § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) do celów podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. W przypadku wystąpienia trudności związanych z ustaleniem właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć dany wyrób lub usługę, zainteresowany podmiot może zwrócić się do odpowiedniego organu statystycznego tj. Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Ł., który dokona ich klasyfikacji wydając opinię interpretacyjną.

Podstawowa stawka podatku VAT - na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy - wynosi 22 %. Jej obniżenie możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa o VAT lub przepisy wykonawcze do ustawy. Taką obniżoną stawkę dla niektórych czynności ustawodawca przewidział w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Robotami związanymi z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ww. przepisie są, zgodnie z art. 146 ust. 2 ustawy o VAT, roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:

Wskazana wyżej infrastruktura może być związana zarówno z funkcjami gospodarczymi jak i z budownictwem mieszkaniowym. Wprawdzie w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ustawodawca nie określił trybu i sposobu wydzielania z podstawy opodatkowania infrastruktury związanej z obsługą budownictwa mieszkaniowego w przypadku objęcia robotami nie tylko ww. budownictwa, to jednak należy podkreślić, że cyt. przepis art. 146 ww. ustawy wyraźnie wskazuje, że stawka 7 % odnosi się wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zatem w przypadku, gdy infrastruktura ma charakter towarzyszący budownictwu mieszkaniowemu, jak i pozostałemu budownictwu, należy dla zastosowania właściwej stawki wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkaniowego. Rozdziału tego należy dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej. Proporcję może również określić inwestor lub projektant obiektu według ogólnie przyjętych w branży budowlanej kryteriów technicznych. Dopuszczalną metodą określania proporcji w jakich infrastruktura związana jest z budownictwem mieszkaniowym i pozostałym może być np. metoda procentowego określenia udziału powierzchni mieszkalnej w całkowitej powierzchni obiektów, tj. mieszkalnych i niemieszkalnych znajdujących się na terenie objętym robotami i zastosowanie obliczonego w ten sposób wskaźnika do rozliczenia wykonywanych robót. Wyodrębnione części inwestycji należy opodatkować zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami tj.: 7 % - dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu - w okresie do 31 grudnia 2007 r., 22 % - dla pozostałej części.

Należy zaznaczyć, że możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7 % stanowi uprawnienie, z którego podatnik może skorzystać jedynie przy spełnieniu warunków określonych ww. przepisami prawa, w tym przypadku pod warunkiem wykazania związku infrastruktury (w całości lub też w konkretnie określonej części) z budownictwem mieszkaniowym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, będąc wykonawcą robót budowlanych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, podpisał w 2007 r. umowę na wykonanie kanalizacji sanitarnej tłocznej tranzytowej i grawitacyjno - ciśnieniowej w miejscowości Ch. Wnioskodawca wskazał, iż według przepisów obowiązujących w 2007 r. usługa ta podlegała opodatkowaniu według stawki VAT 7 %. Taka też stawka została określona w umowie. Roboty zostały wykonane i odebrane w roku 2007. Odbiór robót potwierdzony został spisanymi protokołami w dniu 19 grudnia 2007 r. oraz w dniu 31 grudnia 2007 r. Faktury za wykonane roboty Wnioskodawca wystawił w dniach odbioru robót tj. 19 i 31 grudnia 2007 r. Wnioskodawca wskazał, iż termin powstania obowiązku podatkowego dla ww. usług budowlanych, ustalony zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT, w przypadku obu faktur powstał w miesiącu styczniu 2008 r., ponieważ zapłata faktury wystawionej w dniu 19 grudnia 2007 r. wpłynęła na konto bankowe Wnioskodawcy w dniu 3 stycznia 2008 r., a zapłatę faktury wystawionej w dniu 31 grudnia 2007 r. Wnioskodawca otrzyma zgodnie z zawartą umową w terminie 40 dni od dnia wystawienia faktury tj. w lutym 2008 r. Kwoty wynikające z powyższych transakcji, zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego, zostaną rozliczone w deklaracji VAT za styczeń 2008 r.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że stawka VAT w wysokości 7 % w myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT obowiązywała jedynie do dnia 31 grudnia 2007 r. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

W przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych obowiązuje szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych.

Zatem czynności wykonane przez podatnika przed dniem 1 stycznia 2008 r. (potwierdzenie odbioru robót poprzez spisanie protokołów odbioru, wystawienie faktur), dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 31 grudnia 2007 r., podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 stycznia 2008 r.

Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym wskazał, iż według przepisów obowiązujących w 2007 r. wykonane przez niego roboty budowlane związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, dotyczące wykonania kanalizacji sanitarnej tłocznej tranzytowej i grawitacyjno - ciśnieniowej, podlegały opodatkowaniu według stawki VAT 7% i taka stawka została określona w umowie.

Wobec powyższego, mając na względzie okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, dla robót budowlanych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, wykonanych w 2007 r. (sporządzenie protokołów odbioru robót, wystawienie faktur), dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał w styczniu 2008 r., należy zastosować stawkę VAT obowiązującą w dniu wykonania tych czynności, tj. 7%.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Nadmienia się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie było rozstrzygnięcie zasadności stosowania stawki 7% dla wykonanych przez Wnioskodawcę robót budowlanych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu obejmujących wykonanie kanalizacji sanitarnej tłocznej tranzytowej i grawitacyjno - ciśnieniowej w miejscowości Ch.

Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym wskazał, iż według przepisów obowiązujących w 2007 r. wykonana przez niego usługa podlegała opodatkowaniu według stawki VAT 7%. Wobec powyższego, dla celów niniejszej interpretacji przyjęto - zgodnie z oświadczeniem podatnika - iż dla wykonanych robót ma zastosowanie stawka VAT 7% i jest ona prawidłowa.

Należy podkreślić, iż wydana przez tut. organ interpretacja rozstrzyga tylko i wyłącznie, czy dla czynności wykonanych przed dniem 1 stycznia 2008 r. właściwą stawką podatku jest stawka obowiązująca na dzień ich wykonania (sporządzenie protokołów odbioru robót, wystawienie faktur), czy też obowiązująca w momencie powstania obowiązku podatkowego, przypadającego po dniu 31 grudnia 2007 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.