IBPP1/443-1269/09/AZb

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2009 r. (data wpływu 16 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 listopada 2009 r. (data wpływu 24 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania otrzymywanych przez Wnioskodawcę od dostawców premii pieniężnych (bonusów) - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 września 2009 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania otrzymywanych przez Wnioskodawcę od dostawców premii pieniężnych (bonusów).

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 listopada 2009 r. (data wpływu 24 listopada 2009 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. organu z dnia 10 listopada 2009 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe):

Wnioskodawca zobowiązał się do systematycznych zakupów od Dostawcy towarów objętych jego ofertą. Dostawca przyznaje Wnioskodawcy bonus roczny uzależniony od wielkości zakupów. W związku ze spełnieniem przez Wnioskodawcę warunków określonych w umowie uzyskał prawo do bonusu. Wnioskodawca wystawił swojemu dostawcy fakturę VAT.

Bonusy odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie. Okresem rozliczeniowym jest okres 1 rok.

Podstawą do naliczeń bonusu jest wartość sprzedaży w uzgodnionym okresie rozliczeniowym.

Wartość bonusu ustalana jest progresywnie według stawki procentowej, przyporządkowanej odpowiedniemu progowi wysokości obrotu.

Głównym warunkiem przyznania bonusu poza przekroczeniem określonego progu sprzedaży jest uregulowanie należności w terminie.

Wnioskodawca oraz kontrahent jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca nie świadczy na rzecz dostawcy usług związanych ze zwiększeniem intensyfikacji poziomu sprzedaży towarów dostawców lub jakiejkolwiek innej usługi, nie jest również beneficjentem usług świadczonych przez te podmioty.

Ustalenie wysokości obrotów uprawniających do otrzymania premii (bonusu) następuje na podstawie obrotu z konkretnych faktur za dany okres. Wnioskodawca ustala wysokość obrotów, Dostawca dokonuje weryfikacji, na tej podstawie wyliczana jest wysokość premii (bonusu).

Pomiędzy Wnioskodawcą a dostawcami zawarte są umowy, z których wynika, że otrzymanie premii pieniężnych uzależnione jest od następujących działań: przekroczenie określonego progu sprzedaży (zakupów) oraz uregulowanie należności (zobowiązań) w terminie.

Nie są określone dodatkowe działania mające na celu intensyfikację sprzedaży (zakupu). Wielkość zakupów zależy od bieżącego zużycia materiałów do produkcji przez Wnioskodawcę. Koszt magazynowania oraz koszt obsługi wzrostu zobowiązań przewyższyłby korzyści związane z otrzymaniem premii (bonusu).

W sytuacji gdy w danym okresie strona umowy nie podejmie działań w zakresie świadczonych usług premia pieniężna (bonus) nie będzie wypłacona.

Wnioskodawca podał właściwe symbole PKWiU w przypadku zakupów: 24.30.24 - 70.40, 24.30.24 - 50.40.

Wnioskodawca wskazał, iż opisane we wniosku sytuacje zaistniały w 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywane premie pieniężne (bonusy) powinny być dokumentowane notami księgowymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r.) obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Natomiast w myśl art. 29 ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r.), podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...).

W celu intensyfikacji sprzedaży towarów, podatnicy podejmują różnorodne działania, w efekcie których, wypłacane są tzw. premie pieniężne.

W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet, jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia - dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawianej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej.

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r. kwestie związane z wystawianiem faktur korygujących uregulowane były w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.).

Zgodnie z § 16 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Faktura korygująca - stosownie do § 16 ust. 2 ww. rozporządzenia - powinna zawierać co najmniej:

Powyższe uregulowania zostały utrzymane odpowiednio w przepisach § 13 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337), obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008 r.

Zgodnie z § 13 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, która - zgodnie z § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia - powinna zawierać co najmniej:

Z przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wynika, iż Wnioskodawca zobowiązał się do systematycznych zakupów od Dostawcy towarów objętych jego ofertą. Dostawca przyznaje Wnioskodawcy bonus roczny uzależniony od wielkości zakupów. W związku ze spełnieniem przez Wnioskodawcę warunków określonych w umowie uzyskał prawo do bonusu. Wnioskodawca wystawił swojemu dostawcy fakturę VAT.

Bonusy odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie. Okresem rozliczeniowym jest okres 1 rok.

Podstawą do naliczeń bonusu jest wartość sprzedaży w uzgodnionym okresie rozliczeniowym.

Wartość bonusu ustalana jest progresywnie według stawki procentowej, przyporządkowanej odpowiedniemu progowi wysokości obrotu.

Głównym warunkiem przyznania bonusu poza przekroczeniem określonego progu sprzedaży jest uregulowanie należności w terminie.

Wnioskodawca nie świadczy na rzecz dostawcy usług związanych ze zwiększeniem intensyfikacji poziomu sprzedaży towarów dostawców lub jakiejkolwiek innej usługi, nie jest również beneficjentem usług świadczonych przez te podmioty.

Ustalenie wysokości obrotów uprawniających do otrzymania premii (bonusu) następuje na podstawie obrotu z konkretnych faktur za dany okres. Wnioskodawca ustala wysokość obrotów, Dostawca dokonuje weryfikacji, na tej podstawie wyliczana jest wysokość premii (bonusu).

Pomiędzy Wnioskodawcą a dostawcami zawarte są umowy, z których wynika, że otrzymanie premii pieniężnych uzależnione jest od następujących działań: przekroczenie określonego progu sprzedaży (zakupów) oraz uregulowanie należności (zobowiązań) w terminie.

Nie są określone dodatkowe działania mające na celu intensyfikację sprzedaży (zakupu). Wielkość zakupów zależy od bieżącego zużycia materiałów do produkcji przez Wnioskodawcę. Koszt magazynowania oraz koszt obsługi wzrostu zobowiązań przewyższyłby korzyści związane ze otrzymaniem premii (bonusu).

W sytuacji gdy w danym okresie strona umowy nie podejmie działań w zakresie świadczonych usług premia pieniężna (bonus) nie będzie wypłacona.

Wnioskodawca podał właściwe symbole PKWiU w przypadku zakupów: 24.30.24 - 70.40, 24.30.24 - 50.40.

Wnioskodawca oraz kontrahent są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy, należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie otrzymanie przez Wnioskodawcę premii pieniężnych (bonusów) odnoszących się do wszystkich dostaw w danym okresie rozliczeniowym (1 rok), nie jest związane z jakimkolwiek świadczeniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz dostawcy.

Jak wskazał bowiem Wnioskodawca, nie świadczy on na rzecz dostawcy usług związanych ze zwiększeniem intensyfikacji poziomu sprzedaży towarów dostawcy lub jakiejkolwiek innej usługi. Pomiędzy Wnioskodawcą a dostawcami zawarte są umowy, z których wynika, że otrzymanie premii pieniężnych uzależnione jest od następujących działań: przekroczenie określonego progu sprzedaży (zakupów) oraz uregulowanie zobowiązań w terminie. Nie są natomiast określone dodatkowe działania mające na celu intensyfikację sprzedaży (zakupu). Wielkość zakupów zależy od bieżącego zużycia materiałów do produkcji przez Wnioskodawcę. Koszt magazynowania oraz koszt obsługi wzrostu zobowiązań przewyższyłby korzyści związane ze otrzymaniem premii (bonusu). Jak zatem wynika z wniosku, oprócz dokonywania zakupów o określonym wolumenie oraz terminowego regulowania zobowiązań Wnioskodawca nie podejmuje względem kontrahenta żadnych dodatkowych czynności, od których uzależniona byłaby wypłata przedmiotowej premii (bonusu).

Tym samym należy uznać, iż w tym konkretnym przypadku Wnioskodawca otrzymujący premie pieniężne (bonusy) nie świadczy na rzecz dostawcy, usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, w konsekwencji czynność ta u Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Zatem Wnioskodawca, wyżej opisanego zdarzenia gospodarczego (otrzymania premii pieniężnej), nie powinien dokumentować fakturami VAT, bowiem - jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 106 ust. 1 ustawy o VAT - faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. W związku z powyższym gdy stwierdzono, iż w przedmiotowym przypadku nie doszło do świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz dostawcy, brak jest podstaw do wystawienia faktur VAT przez Wnioskodawcę.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż otrzymanie przez Wnioskodawcę premii pieniężnych nie będzie u niego rodziło obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT, jak też nie będzie skutkowało u Wnioskodawcy obowiązkiem dokumentowania dla celów tego podatku jakimikolwiek dokumentami tej czynności. Odnośnie zaś stanowiska Wnioskodawcy, iż winien dokumentować czynności te notami księgowymi, należy stwierdzić, iż brak jest przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku VAT, dla takiego sposobu dokumentowania, niemniej należy zauważyć, iż nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że w przedstawionym stanie faktycznym zaistniałym w 2008 r. otrzymywane premie pieniężne (bonusy) powinny być dokumentowane przez Wnioskodawcę notami księgowymi, należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto wskazać należy, iż w przyszłości przy niezmienionej umowie zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a jego kontrahentem (dostawcą), jeżeli otrzymanie przez Wnioskodawcę premii pieniężnych (bonusów) nie będzie związane z jakimkolwiek świadczeniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz dostawcy (tj. Wnioskodawca oprócz przekroczenia określonego progu zakupów oraz terminowego regulowania zobowiązań nie będzie podejmował względem kontrahenta żadnych dodatkowych działań mających na celu intensyfikację sprzedaży), a jednocześnie sposób ustalania wysokości obrotów uprawniających do otrzymania premii (bonusu) pozostałby niezmienny, tj. następowałby na podstawie obrotu z konkretnych faktur za dany okres, wówczas w takiej sytuacji należy uznać, iż Wnioskodawca otrzymujący premie pieniężne (bonusy) nie będzie świadczył na rzecz dostawcy, usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a zatem czynność ta u Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Zatem Wnioskodawca w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanej premii pieniężnej nie powinien dokumentować fakturami VAT, bowiem - jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 106 ust. 1 ustawy o VAT - faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. W związku z powyższym, jeżeli w przedmiotowym przypadku nie dojdzie do świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz dostawcy, brak będzie podstaw do wystawienia faktur VAT przez Wnioskodawcę.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż otrzymanie przez Wnioskodawcę premii pieniężnych nie będzie u niego rodziło obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT, jak też nie będzie skutkowało u Wnioskodawcy obowiązkiem dokumentowania dla celów tego podatku jakimikolwiek dokumentami tej czynności. Odnośnie zaś stanowiska Wnioskodawcy, iż winien dokumentować czynności te notami księgowymi, należy stwierdzić, iż brak jest przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku VAT, dla takiego sposobu dokumentowania, niemniej należy zauważyć, iż nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące dokumentowania przez niego w przyszłości otrzymywanych premii pieniężnych (bonusów) notami księgowymi, należało uznać za nieprawidłowe.

Zauważyć należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie sposobu dokumentowania przez Wnioskodawcę otrzymywanych od dostawców premii pieniężnych (bonusów). Interpretacja ta nie dotyczy natomiast sposobu dokumentowania przedmiotowych premii pieniężnych (bonusów) przez dostawcę, nie stanowi również oceny skutków podatkowych wypłacania opisanej premii pieniężnej (bonusu) przez dostawców Wnioskodawcy i nie wywołuje żadnych skutków prawnych dla kontrahenta Wnioskodawcy wypłacającego te premie pieniężne (bonusy).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji indywidualnej dokonano oceny prawnej tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, oraz oceny prawnej zdarzenia przyszłego w oparciu o obowiązujący w tym zakresie stan prawny w dniu wydania interpretacji. Organ podatkowy nie może bowiem przewidzieć, jakie nastąpią zmiany w prawie podatkowym w przyszłości, oraz czy nie nastąpią zmiany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Wobec tego niniejsza interpretacja zachowa swą aktualność w przypadku, gdy nie ulegnie zmianie stan prawny oraz przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.