IBPP1/443-1222/09/AL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2009 r. (data wpływu 1 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 lutego 2010 r. (data wpływu 16 lutego 2010 r.) oraz z dnia 1 marca 2010 r. (data wpływu 4 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturze VAT dokumentującej wniesienie aportem do Spółki nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 1 grudnia 2009 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 27 listopada 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturze VAT dokumentującej wniesienie aportem do Spółki nieruchomości.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 lutego 2010 r. (data wpływu 16 lutego 2010 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-1222/09/AL z dnia 2 lutego 2010 r. oraz pismem z dnia 1 marca 2010 r. (data wpływu 4 marca 2010 r.)

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Akt założycielski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością został podpisany 12 października 2009 r. Burmistrz oświadczył, że zawiązuje Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w X., zgodnie z podjętą dnia 13 lipca 2009 r. przez Radę Miejską uchwałą numer XXX w sprawie utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka została zawiązana w celu realizowania zadań własnych Gminy z zakresu gospodarki komunalnej, to jest zaopatrzenia w wodę, odprowadzania i oczyszczania ścieków, utrzymania czystości i porządku, prowadzenia i obsługi targowiska gminnego, utrzymania dróg, ulic, mostów i placów gminnych, zarządzania nieruchomościami Gminy oraz gminnego transportu zbiorowego. Spółkę utworzono na bazie majątku Gminy, która objęła 100% udziałów w kapitale zakładowym zawiązanej Spółki.

Udziały pokryte zostały wkładem pieniężnym i niepieniężnym - aportem. Umowa przeniesienia prawa własności nieruchomości i ruchomości w postaci aktu notarialnego została podpisana również 12 października 2009 r. Zgodnie z treścią tej umowy Burmistrz zobowiązał Gminę do wydania przedmiotowych nieruchomości i ruchomości w posiadanie Spółki w terminie do dnia 31 października 2009 r. Protokół zdawczo-odbiorczy został podpisany przez przedstawicieli stron dnia 31 października 2009 r.

25 listopada 2009 r. Spółka otrzymała Fakturę VAT wystawioną z datą 7 listopada, potwierdzającą wniesienie aportu. W chwili otrzymania faktury Spółka posiadała numer identyfikacji podatkowej NIP, była również zarejestrowana jako podatnik VAT. Decyzja w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej została wydana dnia 6 listopada 2009 r. Z taką też datą dokonano zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 10 lutego 2010 r.

Wnioskodawca wskazał, iż wkłady niepieniężne wniesione aportem Sp. z o.o. (potwierdzone fakturą VAT otrzymaną 25 listopada 2009 r.) obejmowały:

* prawo własności nieruchomości oznaczonej działkami nr 39/1 i 31/4, położonej w X przy ul. P.,

* prawo własności nieruchomości oznaczonej działkami nr 860/131, 860/121, 860/122, 860/1 w X przy ul. W.

Otrzymana przez Wnioskodawcę faktura dokumentowała wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) poprzez przekazanie prawa własności nieruchomości położonej w X przy ul. W.

Faktura dokumentująca tą czynność została wystawiona z następującymi datami:

* data wystawienia: 7 listopada 2009 r.

* data sprzedaży: 31 października 2009 r.

* data wpływu: 25 listopada 2009 r.

Wniesiona aportem nieruchomość służy wyłącznie do działalności opodatkowanej, bowiem została przekazana w postaci placu targowego, na działalność handlową. Tak więc nieruchomość ta była (i jest w chwili obecnej) wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w deklaracji za listopad 2009 r., w której wystąpiła kwota do przeniesienia na następne okresy rozliczeniowe. W deklaracji za grudzień 2009 r. Wnioskodawca kwotę nadwyżki częściowo rozliczył, a pozostała część została przeniesiona na następny okres. Tak więc w obu deklaracjach było to w formie przeniesienia na następny okres.

Dla Wnoszącego czyli Gminy, była to czynność opodatkowana podatkiem VAT ze stawką 22%, co zostało potwierdzone fakturą VAT wystawioną dnia 7 listopada 2009 r.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 marca 2010 r.

Wnioskodawca wskazał, iż faktura VAT wystawiona dnia 7 listopada 2009 r. dokumentowała wniesienie aportem o Sp. z o.o. w organizacji:

* prawo własności nieruchomości oznaczonej działkami nr 39/1 i 31/4, położonej w X przy ul. P.,

* prawo własności nieruchomości oznaczonej działkami nr 860/131, 860/121, 860/122, 860/1 w X przy ul. W.

W kwestii prawa własności nieruchomości oznaczonej działkami 39/1 i 31/4, położonej w X przy ul. P., była to czynność zwolniona z VAT, w związku z czym podatek VAT tutaj nie wystąpił.

Natomiast, jeżeli chodzi o prawo własności nieruchomości oznaczonej działkami nr 860/131, 860/121, 860/122, 860/1 w X przy ul. W. (plac targowy), czynność ta została opodatkowana podatkiem VAT ze stawką 22%.

Opodatkowanie wniesionego aportu dotyczyło tylko działek przy ul. W.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że dnia 24 grudnia 2009 r. otrzymał wpis do KRS i tym samym uzyskał osobowość prawną. W myśl art. 12 ustawy - Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji albo spółka akcyjna w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji. Natomiast zgodnie z art. 13 § 1 za zobowiązania spółki kapitałowej w organizacji odpowiadają spółka i osoby, które działały w jej imieniu. W związku z powyższym PROMAX spółka z o.o. z dniem 24 grudnia 2009 r. stała się podmiotem praw i obowiązków PROMAX sp. z o.o. w organizacji.

Uchwałą nr yyy Rady Nadzorczej podjętą na posiedzeniu w dniu 12 października 2009 r. powołuje się Prezesa Zarządu w osobie Pana AB. Ponadto z Aktu Założycielskiego Sp. z o.o. wynika, że jeżeli Zarząd jest jednoosobowy, do składania oświadczeń w imieniu Spółki uprawniony jest jeden członek Zarządu.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma również prawo do uzyskania interpretacji indywidualnej dla Sp. z o.o. w organizacji.

Jednocześnie Wnioskodawca sprostował informacje zawarte w uzupełnieniu wniosku z dnia 2 lutego 2010 r., wskazując iż faktura dokumentująca wniesienie aportu otrzymana została przez Sp. z o.o. w organizacji, wniesiona aportem nieruchomość była zarówno przez Sp. z o.o. w organizacji, jak również jest nadal przez Sp. z o.o. wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto Sp. z o.o. w organizacji w deklaracji za listopad 2009 r. wykazała pełną kwotę podatku naliczonego wynikającą z przedmiotowej faktury VAT, otrzymaną 25 listopada 2009 r., w wyniku czego w deklaracji tej wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, która została wykazana jako kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. Sp. z o.o. w deklaracji za grudzień 2009 r. i styczeń 2010 r. częściowo rozliczyła kwotę nadwyżki z poprzedniego miesiąca a pozostała kwota została każdorazowo przenoszona na następny okres rozliczeniowy. Tak wiec w tych deklaracjach każdorazowo występowała kwota do przeniesienia na następny okres.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 1 marca 2010 r.):

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 1 marca 2010 r.) Sp. z o.o. w organizacji miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej dnia 7 listopada 2009 r. (art. 86 ust. 1).

Sp. z o.o. miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej 7 listopada 2009 r. (art. 86 ust. 1 i art. 87 ust. 1).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o VAT wynika, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 2 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy o VAT jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Stosownie do postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek nabyć z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego akt założycielski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością został podpisany 12 października 2009 r. Burmistrz oświadczył, że zawiązuje Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w X, zgodnie z podjętą dnia 13 lipca 2009 r. przez Radę Miejską uchwałą numer XXX w sprawie utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka została zawiązana w celu realizowania zadań własnych Gminy z zakresu gospodarki komunalnej, to jest zaopatrzenia w wodę, odprowadzania i oczyszczania ścieków, utrzymania czystości i porządku, prowadzenia i obsługi targowiska gminnego, utrzymania dróg, ulic, mostów i placów gminnych, zarządzania nieruchomościami Gminy oraz gminnego transportu zbiorowego. Spółkę utworzono na bazie majątku Gminy, która objęła 100% udziałów w kapitale zakładowym zawiązanej Spółki.

Udziały pokryte zostały wkładem pieniężnym i niepieniężnym - aportem. Umowa przeniesienia prawa własności nieruchomości i ruchomości w postaci aktu notarialnego została podpisana również dnia 12 października 2009 r. Zgodnie z treścią tej umowy Burmistrz zobowiązał Gminę do wydania przedmiotowych nieruchomości i ruchomości w posiadanie Spółki w terminie do dnia 31 października 2009 r. Protokół zdawczo-odbiorczy został podpisany przez przedstawicieli stron dnia 31 października 2009 r.

25 listopada 2009 r. Spółka otrzymała fakturę VAT wystawioną z datą 7 listopada, potwierdzającą wniesienie aportu. W chwili otrzymania faktury Spółka posiadała numer identyfikacji podatkowej NIP, była również zarejestrowana jako podatnik VAT. Decyzja w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej została wydana dnia 6 listopada 2009 r. Z taką też datą dokonano zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług.

Faktura VAT wystawiona dnia 7 listopada 2009 r. (otrzymana 25 listopada 2009 r.) dokumentowała wniesienie z dniem 31 października 2009 r. aportem do Sp. z o.o. w organizacji:

* prawa własności nieruchomości oznaczonej działkami nr 39/1 i 31/4, położonej w X przy ul. P.,

* prawa własności nieruchomości oznaczonej działkami nr 860/131, 860/121, 860/122, 860/1 w X przy ul. W. - plac targowy.

W kwestii prawa własności nieruchomości oznaczonej działkami 39/1 i 31/4, położonej w X przy ul. P., była to czynność zwolniona z VAT, w związku z czym podatek VAT tutaj nie wystąpił.

Natomiast, jeżeli chodzi o prawo własności nieruchomości oznaczonej działkami nr 860/131, 860/121, 860/122, 860/1 w X przy ul. W. (plac targowy), czynność ta została opodatkowana podatkiem VAT ze stawką 22%.

Opodatkowanie wniesionego aportu dotyczyło tylko działek przy ul. Wiejskiej.

Dla Wnoszącego czyli Gminy, była to czynność opodatkowana podatkiem VAT ze stawką 22%, co zostało potwierdzone fakturą VAT wystawioną dnia 7 listopada 2009 r.

Wniesiona aportem nieruchomość była zarówno przez Sp. z o.o. w organizacji, jak również jest nadal przez Sp. z o.o. wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych bowiem została przekazana w postaci placu targowego, na działalność handlową.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż Sp. z o.o. w organizacji w deklaracji za listopad 2009 r. wykazała pełną kwotę podatku naliczonego wynikającą z przedmiotowej faktury VAT, otrzymaną 25 listopada 2009 r., w wyniku czego w deklaracji tej wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, która została wykazana jako kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. Sp. z o.o. w deklaracji za grudzień 2009 r. i styczeń 2010 r. częściowo rozliczyła kwotę nadwyżki z poprzedniego miesiąca a pozostała kwota została każdorazowo przenoszona na następny okres rozliczeniowy. Tak wiec w tych deklaracjach każdorazowo występowała kwota do przeniesienia na następny okres.

Wnioskodawca wyjaśnił ponadto, że dnia 24 grudnia 2009 r. otrzymał wpis do KRS i tym samym uzyskał osobowość prawną. Zatem na podstawie art. 12 ustawy - Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037) Spółka z o.o. z dniem 24 grudnia 2009 r. stała się podmiotem praw i obowiązków Sp. z o.o. w organizacji.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego, w oparciu o wskazany przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Sp. z o.o. w organizacji miała prawo do obniżenia za listopad 2009 r. kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT otrzymanej w dniu w dniu 25 listopada 2009 r., dokumentującej wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci prawa własności nieruchomości oznaczonej działkami nr 860/131, 860/121, 860/122, 860/1 w X przy ul. W. (plac targowy) pod warunkiem, iż nieruchomość ta była wykorzystywana przez ww. spółkę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W sytuacji gdy kwota podatku naliczonego wynikająca z przedmiotowej faktury VAT otrzymanej w dniu 25 listopada 2009 r. była wyższa od kwoty podatku należnego, w oparciu o wskazany przepis art. 86 ust. 1 i art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Spółce z o.o. przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z ww. faktury VAT otrzymanej w dniu 25 listopada 2009 r. dokumentującej wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci prawa własności nieruchomości oznaczonej działkami nr 860/131, 860/121, 860/122, 860/1 w następnych okresach rozliczeniowych (tekst jedn. za grudzień 2009 r. i styczeń 2010 r.) pod warunkiem, iż nieruchomość ta była wykorzystywana przez ww. Spółkę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Istotne jest również aby nie zachodziły przesłanki wykluczające ww. prawo, o których mowa w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (np. braku wykorzystywania przedmiotowych nieruchomości wyłącznie do czynności opodatkowanych) lub zmiany stanu prawnego.

Końcowo nadmienia się, iż w myśl w art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika więc, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego, jest zatem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.