IBPP1/443-1187/09/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2009 r. (data wpływu 28 sierpnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp. PKWiU 70.20.12-00.00 - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 sierpnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 25 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp. PKWiU 70.20.12-00.00.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe):

Wnioskodawca w 2007 r. w ramach działalności gospodarczej otworzył ogród zoologiczny. Wnioskodawca udostępnia ogród na zwiedzanie i pobyt w celach rekreacji i wypoczynku. Osiąga przychody głównie ze sprzedaży biletów wstępu. Bilety są sprzedawane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej w kasie prowadzonej przez samego Wnioskodawcę lub pracownika Wnioskodawcy.

Przy ogrodzie Wnioskodawca stworzył oddzielne miejsce (park) atrakcji (przejażdżki dla dzieci na kucyku, nauka jazdy konnej, "małpi gaj" tj. zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami). Wejście na teren parku jest bezpłatne, natomiast skorzystanie z każdej atrakcji wymaga zapłacenia stosownej kwoty, którą uiszcza się w kasie, obsługiwanej przez Wnioskodawcę lub pracownika Wnioskodawcy.

Ponadto Wnioskodawca wynajmuje domki letniskowe położone na terenach rekreacyjnych, świadczy usługi polegające na nauce jazdy konnej i wynajmuje quady. Opłaty za wynajem domków i quadów uiszcza się również u Wnioskodawcy lub pracownika Wnioskodawcy, nauka jazdy konnej odbywa się po wykupieniu żetonu w kasie u Wnioskodawcy lub pracownika Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy nastawiona jest na osiąganie zysków.

Wnioskodawca otrzymał odpowiedź na pismo w sprawie zaklasyfikowania świadczonych usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej PKWiU). Ponadto otrzymał również interpretacje indywidualne Ministra Finansów - działającego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach - dotyczące stosowania właściwej stawki podatku VAT dla każdej z ww. usług.

Zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi usługi opisane przez Wnioskodawcę zostały zaklasyfikowane zgodnie z PKWiU z dnia 18 marca 1997 r. do poniżej wymienionych grup do których zostały przyporządkowane odpowiednie stawki podatku VAT przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach:

* usługi ogrodu zoologicznego - PKWiU 92.53.11-00.00 "Usługi związane z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi" opodatkowane stawką 7% zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 kwietnia 2009 r. znak IBPP1/443-76/09/MS,

* przejażdżki dla dzieci na kucyku, "małpi gaj" (zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami), udostępnianie quadów i torów do jazdy rekreacyjnej - PKWiU 92.72.12-00.00 "Usługi rekreacyjne pozostałe, gdzie indziej nie klasyfikowane" opodatkowane stawką 22% zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 kwietnia 2009 r. znak IBPP1/443-362/09/MS,

* wynajem (udostępnianie) domków rekreacyjnych - PKWiU 55.23.13-00.00 "Usługi wynajmu pozostałych umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania" opodatkowany stawką 7% zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 kwietnia 2009 r. znak IBPP1/443-363/09/MS,

* nauka jazdy konnej - PKWiU 92.62.13-00.00 "Usługi związane ze sportem pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane" opodatkowana stawką 22% podatku zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 kwietnia 2009 r. znak IBPP1/443-364/09/MS,

* udostępnianie (wynajem) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp. - PKWiU 70.20.12-00.00 "Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, stanowiących majątek własny" opodatkowane stawką 22% zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 kwietnia 2009 r. znak IBPP1/443-365/09/MS,

* wynajem quadów - PKWiU 71.40.14-00.00 "Usługi wypożyczania sprzętu rekreacyjnego, rozrywkowego i sportowego" opodatkowany stawką 22% zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 kwietnia 2009 r. znak IBPP1/443-366/09/MS.

U Wnioskodawcy kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy VAT nie przekroczyła w 2007 r. oraz w 2008 r. kwoty 40.000 zł i dotychczas nie powstał u Wnioskodawcy obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

Ponadto Wnioskodawca stwierdził, że po raz pierwszy działalność gospodarczą otworzył w dniu 1 września 2007 r. Kwota obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w 2007 r. kwoty 20.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jeśli kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, przekroczy 40.000,00 zł. Wnioskodawca będzie miał obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaż usług udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp. PKWiU 70.20.12-00.00.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp.- PKWiU 70.20.12-00.00 są wymienione w poz. 15 załącznika do rozporządzenia, przy czym zwolnienie dotyczy wyłącznie sytuacji, w której sprzedaż usługi w całości jest udokumentowane fakturą. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, jeśli nie będzie on wystawiał faktury z tytułu sprzedaży usług wynajmu terenu w celu rekreacji, czy organizacji pikniku nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia określonego w poz. 15 załącznika do rozporządzenia. Tym samym, jeśli obrót Wnioskodawcy, o którym mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku, przekroczy 40.000,00 zł. Wnioskodawca będzie musiał ewidencjonować sprzedaż takiej usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przy użyciu kasy rejestrującej. Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że jeśli będzie sprzedaż danej usługi dokumentować przez wystawienie faktury na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, to nie będzie zobowiązany do ewidencjonowania takiej czynności przy użyciu kasy rejestrującej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku VAT, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2009 r.

Należy podkreślić również, iż do zaklasyfikowania danego towaru bądź usługi do odpowiedniej grupy towarów lub usług czy też do weryfikacji wskazanej klasyfikacji, nie są kompetentne organy podatkowe. W myśl bowiem Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy wskazano, iż Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

Powyższe zostało zrealizowane przez wydanie rozporządzeń w sprawie kas rejestrujących, a przypadki, w których podatnik może korzystać ze zwolnienia z obowiązku instalacji kas rejestrujących zostały wyszczególnione w § 2, 3 i 3a tych rozporządzeń.

Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 116, poz. 804), obowiązującego od 1 lipca 2007 r. do 31 grudnia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania również podatników rozpoczynających sprzedaż w 2007 r., z tym że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty.

Natomiast zgodnie z § 2 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas fiskalnych zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2007 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W pozycji 15 załącznika do ww. rozporządzenia wymienione zostały usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek - PKWiU 70.2.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 245, poz. 1807), obowiązującego od 1 stycznia 2008 r. do 30 czerwca 2008 r. zwalnia się do dnia 30 czerwca 2008 r. z obowiązku ewidencjonowania również podatników, u których kwota obrotu z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 4. Zgodnie z § 3 ust. 4 tego rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w pierwszym półroczu 2008 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Natomiast zgodnie z § 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących zwalnia się do dnia 30 czerwca 2008 r. - z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W pozycji 15 załącznika do ww. rozporządzenia wymienione zostały usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek - PKWiU 70.2.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720), obowiązującego od 1 lipca 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008 r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 4. Zgodnie z § 3 ust. 4 tego rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w trakcie 2008 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Natomiast zgodnie z § 2 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008 r. sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 pkt 2 przedmiotowego rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania: do dnia 31 października 2008 r. - czynności objęte do dnia 30 czerwca 2008 r. zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 245, poz. 1807), których nie dotyczą poz. 5, 9, 15, 16, 18-20, 23 załącznika do niniejszego rozporządzenia.

W pozycji 15 załącznika do ww. rozporządzenia wymienione zostały usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą - PKWiU ex 70.2.

Z treści objaśnienia zamieszczonego pod ww. załącznikami wynika, że wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem "ex" - dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa usługi.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 228, poz. 1510), obowiązującego od 1 stycznia 2009 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2009 r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 4. Zgodnie z § 3 ust. 4 tego rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w trakcie 2009 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Natomiast zgodnie z § 2 pkt 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2009 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W pozycji 15 załącznika do ww. rozporządzenia wymienione zostały usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą - PKWiU ex 70.2.

Z treści objaśnienia zamieszczonego pod ww. załącznikami wynika, że wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem "ex" - dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa usługi.

W powołanych § 2 ww. rozporządzeń zwalnia się do dnia 31 grudnia 2009 r. z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załącznikach do tych rozporządzeń.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od 1 września 2007 r. w ramach działalności gospodarczej otworzył ogród zoologiczny. Wnioskodawca udostępnia ogród na zwiedzanie i pobyt w celach rekreacji i wypoczynku.

Przy ogrodzie Wnioskodawca stworzył oddzielne miejsce (park) atrakcji (przejażdżki dla dzieci na kucyku, nauka jazdy konnej, "małpi gaj" tj. zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami). Ponadto Wnioskodawca wynajmuje domki letniskowe położone na terenach rekreacyjnych, świadczy usługi polegające na nauce jazdy konnej i wynajmuje quady.

Usługi udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp. Wnioskodawca zakwalifikował do PKWiU 70.20.12-00.00 "Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, stanowiących majątek własny".

U Wnioskodawcy kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy VAT nie przekroczyła w 2007 r. kwoty 20.000 zł oraz w 2008 r. kwoty 40.000 zł i dotychczas nie powstał u Wnioskodawcy obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp. zakwalifikowane przez niego do PKWiU 70.20.12-00.00 "Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, stanowiących majątek własny" zostały wymienione w pozycji 16 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (obowiązującego do dnia 30 czerwca 2007 r.), w pozycji 15 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (obowiązującego do dnia 31 grudnia 2007 r.) oraz w pozycji 15 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (obowiązującego do dnia 30 czerwca 2008 r.). Ustawodawca wymieniając przedmiotowe usługi w załącznikach do ww. rozporządzeń nie wskazał, że zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania tych usług uzależnia od udokumentowania ich w całym zakresie fakturą.

Przedmiotowy warunek został zawarty dopiero w obowiązującym od 1 lipca 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących. W pozycji 15 załącznika do ww. rozporządzenia wymienione zostały usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą - PKWiU ex 70.2.

Analogiczny warunek zawarty został również w obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie kas rejestrujących.

Nie można jednak pominąć przepisu § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących, zgodnie z którym zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 października 2008 r. - czynności objęte do dnia 30 czerwca 2008 r. zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 245, poz. 1807), których nie dotyczą poz. 5, 9, 15, 16, 18-20, 23 załącznika do niniejszego rozporządzenia.

W świetle powyższego świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt, w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp. zakwalifikowane przez Wnioskodawcę do PKWiU 70.20.12-00.00 "Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, stanowiących majątek własny", w okresie od dnia rozpoczęcia działalności w 2007 r. do dnia 31 października 2008 r. zwolnione były przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących z uwagi na fakt ich umieszczenia w załącznikach do ww. rozporządzeń z dnia 28 marca 2006 r. (poz. 16), z dnia 25 czerwca 2007 r. (poz. 15) i z dnia 20 grudnia 2007 r. (poz. 15).

Natomiast, z uwagi na zmianę zapisu w poz. 15 załącznika do rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008 r. oraz z uwagi na treść § 2 pkt 2 ww. rozporządzenia oraz w związku z poz. 15 załącznika do rozporządzenia z dnia 19 grudnia 2008 r., usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 70.2) są objęte zwolnieniem przedmiotowym od dnia 1 listopada 2008 r. wyłącznie w przypadku, gdy ich świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą.

Określenie "w całym zakresie dokumentowane jest fakturą" należy rozumieć w ten sposób, że podatnik wszystkie usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek (w przedmiotowej sprawie usługi udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp. zakwalifikowane przez Wnioskodawcę do PKWiU 70.20.12-00.00) dokumentuje fakturami, a nie jeśli dokonuje tego zamiennie wg potrzeby, tj. raz fakturą a raz nie.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku przekroczenia kwoty uprawniającej do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej danej usługi w przypadku gdy jej sprzedaż udokumentuje fakturą, należało uznać za nieprawidłowe.

Jak już bowiem wskazano aby usługi, o których mowa mogły korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących wymagane jest ich dokumentowanie w całym zakresie fakturami VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa Wnioskodawcy do zwolnienia w 2008 r. z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego ze względu na wysokość obrotu stwierdzić należy, że Wnioskodawca miał prawo do zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących oraz § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących gdyż w 2007 r. kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła kwoty 20.000 zł a w roku 2008 kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec niego obowiązek ewidencjonowania.

Przy czym z wniosku wynika, że u Wnioskodawcy nie powstał wcześniej obowiązek ewidencjonowania (w 2007 r., w roku w którym rozpoczął działalność gospodarczą o której mowa we wniosku), gdyż osiągając w tym roku kwotę obrotu mniejszą niż 20.000 zł spełnił postanowienia § 3 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (zgodnie z którym do dnia 31 grudnia 2007 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania również podatników rozpoczynających sprzedaż w 2007 r., pod warunkiem nieprzekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy).

Spełniając powyższe warunki Wnioskodawca miał prawo do zwolnienia w 2008 r. z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, w tym z tytułu świadczonych usług udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp., na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących oraz § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących.

Jednocześnie jeżeli u Wnioskodawcy nie powstał wcześniej obowiązek ewidencjonowania, a w 2009 r. kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła kwoty 40.000 zł to ma prawo do zwolnienia z prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego, w tym z tytułu świadczonych usług wynajmu (udostępniania) domków rekreacyjnych, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie kas rejestrujących. Bowiem zgodnie z tym przepisem zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2009 r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 4.

Przy czym zgodnie z § 3 ust. 4 tego rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w trakcie 2009 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawca spełniając postanowienia § 3 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas rejestrujących miał prawo do zwolnienia w 2007 r. z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego ze względu na wysokość obrotu pod warunkiem, że w 2007 r. kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła kwoty 20.000 zł.

Jednocześnie Wnioskodawca, z uwagi na to, iż nie powstał u niego wcześniej obowiązek ewidencjonowania miał prawo do zwolnienia w 2008 r. i w 2009 r. z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego ze względu na wysokość obrotu pod warunkiem, że w 2008 r. i 2009 r. kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła kwoty 40.000 zł.

Przy czym Wnioskodawca traci prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w trakcie 2009 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Reasumując świadczone przez Wnioskodawcę usługi udostępniania (wynajmu) terenu na pobyt w celach rekreacji, organizacji pikniku, itp. w okresie od dnia rozpoczęcia działalności w 2007 r. do dnia 31 października 2008 r. zwolnione są przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. Natomiast od dnia 1 listopada 2008 r. przedmiotowe usługi były zwolnione z obowiązku ewidencjonowania wyłącznie w przypadku, gdy ich świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą.

Zatem od dnia 1 listopada 2008 r. wskazane usługi w przypadku gdy nie są w całym zakresie dokumentowane fakturą, należą do usług w przypadku których przekroczenie obrotu w wysokości 40.000 zł wiąże się z obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) lub zmiany stanu prawnego.

Pozostałe kwestie przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2009 r. będą przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.