IBPP1/443-1059/11/AL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2011 r. (data wpływu 24 czerwca 2011 r.), uzupełnionym pismami z dnia 14 września 2011 r. (data wpływu 19 września 2011 r.) oraz z dnia 23 września 2011 r. (data wpływu 29 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania wyrobów gotowych, towarów oraz materiałów - jest prawidłowe.

W dniu 24 czerwca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania wyrobów gotowych, towarów oraz materiałów.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 września 2011 r. (data wpływu 19 września 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 6 września 2011 r. znak: IBPP1/443-1059/11/AL oraz pismem dnia 23 września 2011 r. (data wpływu 29 września 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zajmuje się produkcją oraz sprzedażą kawy naturalnej i innych produktów tj. cukru, śmietanki, czekoladek, ekspresów do kawy oraz wynajmem urządzeń do parzenia kawy towarzyszącemu sprzedaży kawy w okresie współpracy.

Spółka korzysta z odliczenia podatku VAT przy zakupie tych towarów.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka podejmuje szereg działań o charakterze promocyjnym skierowanym do aktualnych oraz potencjalnych nabywców.

Spółka przekazuje swoim kontrahentom różnego rodzaju materiały marketingowe, towary i produkowane wyroby gotowe, których jednostkowa wartość netto nie przekracza 10 zł. Jednak danemu klientowi często przekazywane jest np. po kilka sztuk tego samego asortymentu. Są to głównie materiały marketingowe takie jak: długopisy z nadrukiem, kieliszki, filiżanki, smyczki, mieszadełka, kubki, serwetniki itp., towary i wyroby gotowe takie jak: kawa, herbata, cukier, zabielacz itp.

Ogólna wartość w ten sposób przekazywanych jednej osobie prezentów często w roku podatkowym wynosi na przykład 12 sztuk filiżanek po 9,80 zł za sztukę tj. 117,60 zł.

Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, którym są przekazywane te prezenty

Spółka wystawia aktualnie faktury wewnętrzne wykazując w nich podatek należny od tych przekazanych materiałów marketingowych, wyrobów i towarów.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 14 września 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż zakup towarów i komponentów do produkcji wyrobów przekazywanych kontrahentom jako prezenty o małej wartości ma związek z wykonywaną przez Spółkę wyłącznie działalnością opodatkowaną w przeważającej części stawką podstawową 23%.

Spółka zajmuje się bowiem produkcją oraz sprzedażą kawy naturalnej oraz innych produktów tj. cukru, śmietanki, czekoladek, ekspresów do kawy jak również wynajmem urządzeń do parzenia kawy towarzyszącemu sprzedaży kawy w okresie współpracy.

Wnioskodawca wskazał ponadto, jako element stanu faktycznego, iż Spółka zamierza po uzyskaniu pozytywnej interpretacji wystawić wewnętrzną zbiorczą fakturę korygującą do uprzednio wystawionych faktur wewnętrznych, w których wskazany został nienależny podatek. W rezultacie podatek VAT wynikający z pierwotnie wystawionych faktur wewnętrznych zostanie odpowiednio skorygowany.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 września 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów: długopisów z nadrukiem, kieliszków, filiżanek, smyczek, mieszadełek, kubków, serwetników, cukru, zabielacza oraz komponentów do produkcji wyrobów takich jak kawa, herbata.

Powyższe towary oraz wyroby gotowe Wnioskodawca przekazuje kontrahentom nieodpłatnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle ustawy o podatku VAT czynność przekazania wyrobów, towarów czy materiałów jako prezentów o małej wartości tj. o jednostkowej wartości nieprzekraczającej 10 zł netto a przekazywanej w ilościach po kilka sztuk jednego asortymentu temu samemu kontrahentami opisane w powyższym stanie faktycznym nie stanowi dla Spółki odpłatnej dostawy, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 tej ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 14 września 2011 r.) przekazania wyrobów, towarów oraz materiałów marketingowych jako prezentów o małej wartości tj. o jednostkowej wartości nieprzekraczającej 10 zł netto a przekazywanej w ilościach po kilka sztuk jednego asortymentu temu samemu klientowi według opisu stanu faktycznego nie stanowi dla Spółki odpłatnej dostawy, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jeżeli jednostkowa wartość drobnego upominku nie przekracza 10 zł a może się zdarzyć, że w ciągu roku łączna wartość wydanych prezentów na rzecz jednego kontrahenta przekroczy wartość 100 zł to niezależnie od ich łącznej wartości - przekazanie tych prezentów nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ żaden z przepisów ustawy o VAT nie obliguje do sumowania wartości prezentów o jednostkowej wartości nieprzekraczającej 10 zł przekazywanych danemu kontrahentowi w ciągu roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., a od dnia 26 sierpnia 2011 r. tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast art. 7 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 3 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Z analizy cytowanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa podatnika, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki.

Stosownie do przepisu art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega zatem przekazanie towarów, których cena nabycia (bez podatku) lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazywanego towaru nie przekracza 10 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których łączna wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się produkcją oraz sprzedażą kawy naturalnej i innych produktów tj. cukru, śmietanki, czekoladek, ekspresów do kawy oraz wynajmem urządzeń do parzenia kawy towarzyszącemu sprzedaży kawy w okresie współpracy.

Spółka korzysta z odliczenia podatku VAT przy zakupie tych towarów.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka podejmuje szereg działań o charakterze promocyjnym skierowanym do aktualnych oraz potencjalnych nabywców.

Spółka przekazuje swoim kontrahentom różnego rodzaju materiały marketingowe, towary i produkowane wyroby gotowe, których jednostkowa wartość netto nie przekracza 10 zł. Jednak danemu klientowi często przekazywane jest np. po kilka sztuk tego samego asortymentu. Są to głównie materiały marketingowe takie jak: długopisy z nadrukiem, kieliszki, filiżanki, smyczki, mieszadełka, kubki, serwetniki itp., towary i wyroby gotowe takie jak: kawa, herbata, cukier, zabielacz itp.

Ogólna wartość w ten sposób przekazywanych jednej osobie prezentów często w roku podatkowym wynosi na przykład 12 sztuk filiżanek po 9,80 zł za sztukę tj. 117,60 zł.

Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, którym są przekazywane te prezenty

Zakup towarów i komponentów do produkcji wyrobów przekazywanych kontrahentom jako prezenty o małej wartości ma związek z wykonywaną przez Spółkę wyłącznie działalnością opodatkowaną w przeważającej części stawką podstawową 23%.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów: długopisów z nadrukiem, kieliszków, filiżanek, smyczek, mieszadełek, kubków, serwetników, cukru, zabielacza oraz komponentów do produkcji wyrobów takich jak kawa, herbata.

Powyższe towary oraz wyroby gotowe Wnioskodawca przekazuje kontrahentom nieodpłatnie.

Mając na uwadze treść przytoczonych wyżej przepisów, należy wskazać, że nieodpłatne przekazanie nabytych materiałów, towarów i wyrobów gotowych tj. długopisów z nadrukiem, kieliszków, filiżanek, smyczek, mieszadełek, kubków, serwetników, kawy, herbaty, cukru, zabielacza podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pod warunkiem, że podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów.

Wyjątek stanowią wydane nieodpłatnie towary, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT tj. drukowane materiały reklamowe i informacyjne, prezenty o małej wartości i próbki.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, iż nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę towarów w postaci długopisów z nadrukiem, kieliszków, filiżanek, smyczek, mieszadełek, kubków, serwetników, kawy, herbaty, cukru, zabielacza, które spełniają definicję prezentów o małej wartości - zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 tej ustawy - nie podlega opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług.

Natomiast w pozostałych przypadkach takie przekazanie zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT stanowi dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż przekazanie długopisów z nadrukiem, kieliszków, filiżanek, smyczek, mieszadełek, kubków, serwetników, kawy, herbaty, cukru, zabielacza nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy wyłącznie opodatkowania nieodpłatnego przekazania długopisów z nadrukiem, kieliszków, filiżanek, smyczek, mieszadełek, kubków, serwetników, kawy, herbaty, cukru, zabielacza jednoznacznie wyszczególnionych w uzupełnieniu do wniosku z dnia 23 września 2011 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.