IBPP1/443-1050/08/PK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Państwa stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2008 r. (data wpływu 22 lipca 2008 r.), uzupełniony pismem z dnia 20 sierpnia 2008 r. (data wpływu 20 sierpnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 22 lipca 2008 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 sierpnia 2008 r. będącym odpowiedzią na wezwani tutejszego organu z dnia 4 sierpnia 2008 r. znak: IBPP1/443-1050/08/PK.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W związku z wykonywaniem powierzonych Zarządowi Dróg zadań, podpisana została umowa o dofinansowanie projektu pn. Przebudowa odcinka drogi krajowej nr X (ul. W./N.) w B. - B. w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Ś. na lata 2007-2013.Ww. projekt współfinansowany jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Ś. na lata 2007 - 2013.Zgodnie z umową nr XYV z dnia 16 czerwca 2008 r. o dofinansowanie ww. projektu zawartą pomiędzy Zarządem Województwa Ś. a Miastem B.-B. - beneficjentem projektu jest Miasto B.-B. Jednakże, § 3 ust. 3 ww. umowy posiada zapis: Projekt będzie realizowany przez Miejski Zarząd Dróg w B.-B. Instytucja płatnicza - Zarząd Województwa Ś. (Instytucja Zarządzająca) wystąpiła do nas z zapytaniem o możliwości odliczenia podatku VAT z realizacji ww. projektu (dotyczy uzyskania: albo stosownego zaświadczenia z Urzędu Skarbowego, albo interpretacji z Krajowej Informacji Podatkowej).Zarząd Województwa Ś. w swym wystąpieniu napisał, że Miejski Zarząd Dróg jako podmiot realizujący projekt i jedyny uczestnik postępowania przetargowego zwraca się do Krajowej Informacji Podatkowej o wydanie stosownej interpretacji.Miejski Zarząd Dróg jest jednostką budżetową nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i podatek VAT związany z realizacją przedmiotowego projektu nie podlega odliczeniu. Swoje zadania wykonuje na podstawie zatwierdzonego statutu w oparciu o przepisy ustawy o drogach publicznych. Pełniąc funkcję zarządcy drogi nie osiąga przychodów, a opłaty pobierane za czynności wynikające z zarządzania drogami, na podstawie zapisów o drogach publicznych stanowią dochody Urzędu Miasta B. - B.Umowy z wykonawcami na realizację przedmiotowego projektu zawiera Gmina B.-B. - Miejski Zarząd Dróg w B.-B. i faktury związane z realizacją przedmiotowego projektu wystawiane będą także na Miejski Zarząd Dróg.Wnioskodawca (Miejski Zarząd Dróg) jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT oraz składa deklaracje VAT -7.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu o którym mowa w pkt 50 (opis stanu faktycznego) istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części.

Zdaniem Wnioskodawcy: Zarówno w czasie realizacji jak i po jego zakończeniu Miejski Zarząd Dróg nie ma możliwości uzyskania przychodu (droga publiczna) co powoduje, że jednostka nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Mając na uwadze przywołane przepisy należy stwierdzić, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikowi i tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycję te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezpośredni. Natomiast czynnościami opodatkowanymi są odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. A zatem podatek naliczony wynikający z nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności niopodatkowanej w tym również nieodpłatnej niepodległa odliczeniu.

Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca będzie realizował projekt dotyczący przebudowy odcinka drogi krajowej a Wnioskodawca jako zarządca drogi zarówno w czasie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu nie będzie uzyskiwał przychodu z tego tytułu. Wnioskodawca jest jednostką budżetową, który swoje zadania wykonuje na podstawie zatwierdzonego statutu w oparciu o przepisy ustawy o drogach publicznych. Pełniąc funkcję zarządcy drogi nie osiąga przychodów, a opłaty pobierane za czynności wynikające z zarządzania drogami, na podstawie zapisów o drogach publicznych stanowią dochody Urzędu Miasta B. - B. Wnioskodawca stwierdza, że nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją przedmiotowego projektu, jako niezwiązanego z działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w związku z realizacją przedmiotowego projektu Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony gdyż powstałe mienie, w wyniku realizacji inwestycji, nie będzie generowało żadnych przychodów a tym samym nie będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności opodatkowanej (nieodpłatne świadczenie usług).

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Na marginesie należy zaznaczyć, iż aby uzyskać status podatnika VAT czynnego konieczne jest wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Fakt wykonywania zadań na podstawie zatwierdzonego statutu w oparciu o przepisy ustawy o drogach publicznych oraz fakt, iż podmiot działa jako jednostka budżetowa, a uzyskane dochody stanowią dochód Miast nie wyklucza możliwości uznania danego podmiotu za podatnika VAT czyli za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ww. przepisu. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż Wnioskodawca błędnie ocenia, na płaszczyźnie podatku VAT, zakres swej działalności gospodarczej twierdząc, iż nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż zarządzanie drogami oraz pobieranie opłat w wyniku tej działalności niewątpliwie mieści się w zakresie działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Potwierdzenie powyższego jest również fakt zarejestrowania Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.