IBPP1/443-1010/08/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2008 r. (data wpływu 14 lipca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 sierpnia 2008 r. (data wpływu 18 sierpnia 2008 r.) oraz pismem z dnia 21 sierpnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup paliwa do autokarawanów - jest prawidłowe.

W dniu 14 lipca 2008 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup paliwa do autokarawanów. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 sierpnia 2008 r. (data wpływu 18 sierpnia 2008 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-1010/08/MS z dnia 25 lipca 2008 r. oraz pismem z dnia 21 sierpnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług pogrzebowych. Używa w tym celu dwóch autokarawanów. Z badań technicznych tych samochodów przeprowadzonych przez Okręgową Stację Kontroli Pojazdów wynika, że odpowiadają one dodatkowym warunkom technicznym przewidzianym w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku VAT. Ponadto oba karawany mają w dowodach rejestracyjnych wskazanie, że są to "samochody specjalne pogrzebowe" oraz adnotację urzędową odpowiednio VAT-1 i VAT-2. Kopie zaświadczeń, o których mowa w art. 86 ust. 5 ustawy Wnioskodawca dostarczył w terminie 14 dni od ich otrzymania do naczelnika właściwego urzędu skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do autokarawanów.

Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do autokarawanów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) - kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 -7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 tej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Natomiast z pkt 3 tego artykułu wynika, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Stosownie do art. 86 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Przepis ust. 3 nie dotyczy jednak, zgodnie z art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług:

Stosownie do art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 5a ustawy o VAT kopię zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.

W świetle powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa zostało uzależnione od spełnienia przez dany pojazd samochodowy wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT. Dla stwierdzenia, że pojazdy samochodowe określone w ust. 4 art. 86 ustawy spełniają wymagania do uznania ich za pojazdy samochodowe, w związku z którymi Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od nabywanych paliw silnikowych, wymagane są dwa dokumenty tj. zaświadczenie wydane przez uprawnioną okręgową stację kontroli pojazdów (po dokonaniu dodatkowego badania technicznego) oraz dowód rejestracyjny pojazdu (zawierający właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań).

Należy przy tym pamiętać, iż wydatki na zakup paliwa, muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz muszą stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego użytkowane przez niego do świadczenia usług pogrzebowych samochody spełniają wymagania, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT, co zostało potwierdzone dodatkowymi badaniami technicznymi dokonanymi przez uprawnioną okręgową stację kontroli pojazdów (zaświadczenia o przeprowadzonych badaniach technicznych pojazdów) oraz adnotacjami w dowodach rejestracyjnych pojazdów (odpowiednio w części adnotacje urzędowe wpis VAT-1 i VAT-2). Jednocześnie kopie zaświadczeń, o których mowa w art. 86 ust. 5 ustawy Wnioskodawca dostarczył w terminie 14 dni od ich otrzymania do naczelnika właściwego urzędu skarbowego.

Zatem mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż Wnioskodawca spełnia przesłanki, określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku VAT uprawniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie paliwa do wykorzystywanych do świadczenia usług pogrzebowych autokarawanów. Przy czym z prawa do odliczenia przedmiotowego podatku należnego może skorzystać pod warunkiem, iż wydatki na zakup paliwa, będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz będą stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Tym samym należy stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.