IBPBII/2/423-26/13/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 26 czerwca 2013 r.), uzupełnionym w dniach 28 i 30 sierpnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia od podatku należnego kwoty podatku z tytułu dywidendy pobranego w latach 2005-2006 - jest prawidłowe.

W dniu 26 czerwca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia od podatku należnego kwoty podatku z tytułu dywidendy pobranego w latach 2005-2006.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 20 sierpnia 2013 r. Znak: IBPBII/2/423-26/13/AK wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 28 i 30 sierpnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Spółka akcyjna) otrzymywał w 2005 i 2006 r. dywidendę od spółki z o.o. (podmiot posiadający siedzibę na terytorium Polski, dalej zwany Płatnikiem).

Wnioskodawca na dzień wypłaty posiadał 17,54% udziałów w kapitale zakładowym Płatnika.

Płatnik przekazując dywidendę w 2005 r. pobrał podatek dochodowy od osób prawnych w następującej wysokości:

* 20 lipca 2005 r. kwota podatku od wypłaconej dywidendy wyniosła 333 260,00;

* 26 sierpnia 2005 r. kwota podatku od wypłaconej dywidendy wyniosła 333 260,00.

Wnioskodawca w 2005 r. otrzymał z tego tytułu od płatnika dwie deklaracje CIT-6 o wysokości pobranego podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zysku osób prawnych.

Natomiast w 2006 r. Płatnik pobrał podatek dochodowy w następującej wysokości:

* 17 sierpnia 2006 r. kwota podatku od wypłaconej dywidendy wyniosła 1 039 469,00;

* 21 grudnia 2006 r. kwota podatku od wypłaconej dywidendy wyniosła 999 780,00.

Wnioskodawca w 2005 r. otrzymał z tego tytułu od płatnika dwie deklaracje CIT-7 o wysokości pobranego podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zysku osób prawnych.

Wnioskodawca za lata podatkowe 2006, 2009, 2011 odnotowywał stratę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej zwana ustawą o p.d.o.p.). Natomiast w roku 2010 odnotował dochód w rozumieniu przepisów ustawy o p.d.o.p. i skorzystał z prawa do odliczenia 50% straty z roku podatkowego 2005 r.

W 2012 r. wnioskodawca osiągnął dochód w rozumieniu ustawy o p.d.o.p. na poziomie, który umożliwił skorzystanie z rozliczenia 50% wszystkich możliwych strat z poszczególnych lat. Od różnicy pomiędzy osiągniętym dochodem a rozliczoną kwotą straty z lat ubiegłych wnioskodawca zapłacił należny podatek dochodowy od osób prawnych.

Wnioskodawca w latach 2006-2012 nie skorzystał z prawa do odliczenia kwoty podatku dochodowego z tytułu dywidendy od kwoty należnego podatku dochodowego, wykazanego w zeznaniach rocznych CIT-8.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia kwoty podatku z tytułu dywidendy, zapłaconego w latach 2005 oraz 2006, od podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym CIT-8 za rok 2013.

Zdaniem wnioskodawcy, będzie mieć on prawo do odliczenia kwoty podatku od dywidendy, zapłaconego w latach 2005 oraz 2006, od podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym CIT-8 za rok 2013.

Powyższe stanowisko wynika bezpośrednio z przepisów ustawy o p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym w dacie wypłaty dywidendy oraz z brzmienia ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589 - dalej zwana Ustawą zmieniającą). Zgodnie bowiem z art. 23 ustawy o p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym w dacie wypłaty dywidendy (lata 2005 oraz 2006), kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (a dywidendę od takiego podmiotu otrzymał wnioskodawca w 2005 oraz 2006 r. - przyp. red.), odlicza się od kwoty podatku, obliczonego zgodnie z art. 19 tej ustawy (na zasadach ogólnych - przyp. red.).

Przy tym, w razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust. 1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych. Podatek obliczony zgodnie z art. 19 ustawy o p.d.o.p., od którego można dokonywać odliczeń, to podatek ustalany na zasadach ogólnych, według stawki 19%.

Co prawda w obecnym stanie prawnym zlikwidowana została możliwość rozliczenia zryczałtowanego podatku od dywidend, pobranego przez płatnika, w ramach odliczenia na podstawie art. 23 ustawy (przepis ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2007 r.), jednak art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej umożliwił podatnikom zachowanie prawa, przewidzianego w art. 23 ustawy o p.d.o.p., w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r. Co za tym idzie, podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń, określone w art. 23 ustawy o p.d.o.p., w dalszym ciągu mają możliwość zastosowania tego odliczenia, mimo iż przepis już nie obowiązuje. Tak więc po dniu uchylenia wskazanego wcześniej przepisu, Spółka nadal posiada prawo do dokonania wskazanego w nim odliczenia - na zasadzie zachowania praw nabytych. Zatem uprawnienie do odliczenia podatku przewidziane w art. 23 ustawy o p.d.o.p. znajdzie zastosowanie w roku 2007 i następnych, w odniesieniu do przychodów, jakie osiągnął wnioskodawca z tytułu dywidendy wypłaconej przez Płatnika - pomimo uchylenia wskazanego przepisu od dnia 1 stycznia 2007 r.

Warto przy tym podkreślić, że w latach 2006, 2009, 2011 wnioskodawca poniósł straty w rozumieniu ustawy o p.d.o.p. i w związku z tym nie miał wtedy możliwości odliczenia podatku z tytułu wypłaconej dywidendy. W odniesieniu do takiej sytuacji ustawodawca w ust. 2 art. 23 ustawy o p.d.o.p. przewidział, iż w razie braku możliwości odliczenia, kwotę podatku odlicza się w następnych latach podatkowych na zasadach określonych w tym przepisie. Z kolei w latach 2010 oraz 2012 wnioskodawca skorzystał z ograniczonego w czasie prawa do rozliczenia straty z lat ubiegłych.

Należy zatem w tym miejscu wskazać, że art. 23 ust. 2 ustawy o p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., nie ograniczał w czasie prawa do odliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy. W związku z tym, w przypadku braku możliwości odliczenia kwoty pobranego wcześniej przez Płatnika zryczałtowanego podatku od dywidendy za okres 2005 i 2006, wnioskodawca może go odliczyć w dowolnych latach następnych.

Zatem wnioskodawca, w omawianym zdarzeniu, nadal ma prawo do skorzystania ze wskazanego odliczenia, składając zeznanie roczne CIT-8 za rok 2013. Umożliwiający to przepis nie zawiera bowiem żadnego ograniczenia w stosowaniu go w czasie - w przeciwieństwie np. do art. 7 ust. 5 ustawy o p.d.o.p., dotyczącego rozliczenia straty. Skoro zatem ustawodawca - odmiennie niż w przypadku przepisów dotyczących rozliczenia straty - nie przewidział ograniczenia czasowego w obowiązywaniu prawa do odliczenia podatku od zapłaconej dywidendy, to wnioskując przez przeciwieństwo wskazać należy, iż dopuścił prawo do dokonania takiego odliczenia w każdym, dowolnym roku podatkowym następującym po uzyskaniu prawa do odliczenia, w którym odnotowany zostanie dochód do opodatkowania.

Poza tym przywoływany przepis nie nakazuje także dokonania odliczenia w pierwszym możliwym roku po nabyciu tego prawa, pozostawiając podatnikowi dowolność w wyborze roku zastosowania odliczenia (na co wskazuje sformułowanie "w latach następnych" bez wskazania, które konkretnie mają to być lata).

Poparcie takiej argumentacji odnaleźć można m.in. w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego, wydanym przez Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald z dnia 25 września 2007 r. sygn. AD-423/22/07, w którym organ stwierdza: "art. 23 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. nie ograniczał prawa do odliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego w czasie. Reasumując, w ocenie tutejszego organu podatkowego, wobec braku możliwości odliczenia kwoty pobranego wcześniej przez płatnika zryczałtowanego podatku od dywidendy za okres od 1996 r. do 31 grudnia 2006 r., Spółka może go odliczyć w latach następnych, przy czym prawo do takiego odliczenia nie jest ograniczone w czasie". Podobne sformułowania zawarto w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia z dnia 22 czerwca 2009 r. nr IPPB5/423-201/09-2/PS, wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 18 maja 2012 r. sygn. akt I SA/Wr 91/12.

Jednocześnie, w ocenie wnioskodawcy, w omawianym zdarzeniu nieuprawnione i nieoparte na obowiązujących przepisach prawa byłoby powoływanie się na przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa (dalej - OP) dotyczące przedawnienia zobowiązań podatkowych i stwierdzenie, iż prawo do odliczania podatku wnioskodawcy nie przysługuje, gdyż przedawniło się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności pobranego przez Płatnika podatku. Zgodnie bowiem z art. 70 § 1 OP zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. W omawianym zdarzeniu nie można jednak mówić o zobowiązaniu podatkowym, gdyż zobowiązanie takie co prawda powstało w 2005 r., lecz wygasło na skutek zapłaty podatku przez Płatnika. Bezsprzecznie nie jest więc uprawnione powoływanie się na terminy przedawnienia zobowiązania, które wygasło. Na skutek wygaśnięcia tego zobowiązania powstało natomiast po stronie wnioskodawcy prawo do odliczenia pobranego przez Płatnika podatku.

Podsumowując - wnioskodawca w opisanym zdarzeniu bezsprzecznie ma prawo do odliczenia kwoty zapłaconego podatku w roku 2013 - gdyż art. 23 ust. 2 ustawy o p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. nie ogranicza ram czasowych prawa do omawianego odliczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.