IBPBII/2/423-14/13/MW - Obowiązki płatnika ciążące na spółce w związku z wypłatą kwot z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki akcyjnej oraz ustalenie kosztów nabycia (objęcia) akcji.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2013 r. (data wpływu do Organu 28 lutego 2013 r.), uzupełnionym w dniu 30 kwietnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* obowiązków płatnika ciążących na Spółce w związku z wypłatą kwot z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki akcyjnej - jest prawidłowe,

* możliwości zaliczenia do kosztów nabycia (objęcia) akcji ceny emisyjnej akcji, ceny nabycia wynikającej z dokumentów oraz podatku od czynności cywilnoprawnych - jest prawidłowe,

* możliwości zaliczenia do kosztów nabycia (objęcia) akcji kosztów odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na nabycie (objęcie) akcji - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 lutego 2013 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika ciążących na Spółce w związku z wypłatą kwot z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki akcyjnej oraz ustalenia kosztów nabycia (objęcia) akcji.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 17 kwietnia 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-245/13/MW i IBPBII/2/423-14/13/MW wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 30 kwietnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Dom Maklerski (dalej: "wnioskodawca") jest podmiotem prowadzącym działalność maklerską na terytorium Polski. Wnioskodawca na podstawie art. 69 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 z późn. zm.) przechowuje w prowadzonym przez siebie Depozycie Instrumentów Rynku Niepublicznego (dalej "Depozyt") między innymi akcje na okaziciela spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zawiązanej i działającej na podstawie przepisów prawa krajowego (dalej "Emitent").

Akcje Emitenta nie są akcjami zdematerializowanymi w rozumieniu art. 5 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, zostały wystawione w formie dokumentów, które są przez wnioskodawcę fizycznie przechowywane w Depozycie. Równocześnie wnioskodawca dla każdego akcjonariusza prowadzi imienny rachunek (konto) depozytowe, na którym rejestruje liczbę akcji Emitenta przechowywanych dla akcjonariusza w Depozycie. Emitent znajduje się w stanie likwidacji, przewiduje dokonywanie na rzecz akcjonariuszy wypłaty kwot pieniężnych tytułem podziału majątku spółki pozostałego po jej likwidacji (art. 474 k.s.h., dalej "Kwota likwidacyjna"). W związku z charakterem akcji na okaziciela Emitent nie posiada wiedzy pozwalającej na identyfikację akcjonariuszy, zaś wnioskodawca w związku z obowiązującą go tajemnicą maklerską (art. 147 i nast. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi) nie może takiej informacji przekazać Emitentowi.

W powyższych okolicznościach, na podstawie umowy zawartej z Emitentem, wnioskodawca na rzecz akcjonariuszy, na których rachunkach (kontach) depozytowych zapisane są akcje i przechowywane są te akcje w Depozycie, będzie dokonywał wypłaty kwoty likwidacyjnej poprzez zapisanie tej kwoty na rachunku pieniężnym służącym do obsługi rachunku (konta) depozytowego w Depozycie, a następnie, w miarę otrzymywanych dyspozycji posiadaczy tych rachunków - wypłat na wskazane rachunki bankowe. Następnie, w wyniku wykreślenia Emitenta z Rejestru Przedsiębiorców KRS wnioskodawca wyksięguje akcje z rachunków (kont) akcjonariuszy w Depozycie, a dokumenty akcji (które w związku z wykreśleniem Emitenta z KRS utracą moc prawną) podda protokolarnemu zniszczeniu.

Środki akcjonariuszy, którzy nie złożą dyspozycji wypłaty będą przechowywane na ich rachunkach pieniężnych służących do obsługi rachunku (konta depozytowego), a w razie zamknięcia tego rachunku mogą być złożone do depozytu sądowego. Akcjonariuszami Emitenta są zarówno podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych jak i podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca, rejestrując w Depozycie zmiany stanu posiadania akcji wynikające z zawieranych przez akcjonariuszy umów sprzedaży czy darowizny tych akcji, jak również rejestrując zmiany stanu własności akcji wynikające ze spadkobrania, gromadzi również informacje dotyczące kosztów nabywania tychże akcji przez akcjonariuszy, pochodzące z umów kupna-sprzedaży, aktów darowizny, stwierdzeń nabycia spadku, umów działu spadku itp. Wnioskodawca gromadzi również certyfikaty rezydencji podatników, mające znaczenie dla ewentualnego stosowania regulacji dotyczących unikania podwójnego opodatkowania.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania tym podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, według którego do przychodu nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

W powyższym stanie prawnym w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wypłacając kwoty likwidacyjne akcjonariuszom, na rzecz których przechowuje akcje likwidowanej spółki jest płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 26 ust. 1 ustawy). Wnioskodawca jest podmiotem dokonującym wypłaty środków lub stawiającym do dyspozycji akcjonariuszy środki pieniężne poprzez zapisanie ich na rachunkach (kontach) w Depozycie. Powyższe operacje prowadzą do uzyskania przez akcjonariuszy faktycznej i prawnej możliwości dysponowania środkami pieniężnymi stanowiącymi majątek likwidacyjny przypadający akcjonariuszom, co stanowi o powstaniu obowiązku podatkowego. Wnioskodawca, przechowując akcje w Depozycie, odpowiada za należyte rejestrowanie stanu posiadania akcji, co uwzględniając prawne właściwości akcji na okaziciela jest równoznaczne z rejestrowaniem podmiotów posiadających legitymację formalną z akcji, która przesądza o uprawnieniu akcjonariusza do otrzymania świadczenia w postaci kwoty likwidacyjnej przypadającej na akcje.

Równocześnie wnioskodawca podnosi, iż Emitent nie mając wiedzy o stanie posiadania akcji nie jest w stanie zrealizować prawnych obowiązków należytego obliczenia i wpłaty podatku, które obciążają płatnika. W odróżnieniu od wnioskodawcy Emitent nie posiada wiedzy odnośnie:

Z uwagi na wskazane we wniosku regulacje dotyczące tajemnicy zawodowej związanej z działalnością maklerską wnioskodawca nie może udzielić Emitentowi powyższych informacji. W rezultacie wyłącznie wnioskodawca posiada możliwość wypełnienia prawnych obowiązków spoczywających na płatniku. Należy również zważyć, że wypłata kwoty likwidacyjnej jest ostatnią czynnością jakiej dokonuje likwidator spółki przed złożeniem wniosku o wykreślenie spółki z KRS wskutek czego spółka traci byt prawny. W związku z powyższym wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dokonując wpłaty na rachunki pieniężne akcjonariuszy prowadzone w ramach Depozytu - jest płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 2

Obowiązkiem płatnika podatku, stosownie do art. 8 Ordynacji podatkowej, jest obliczenie i pobranie od podatnika podatku i wpłacenie go we właściwym terminie organowi podatkowemu. W ocenie wnioskodawcy, dla należytego obliczenia podatku zryczałtowanego niezbędne jest uwzględnienie przez płatnika wyłączenia spod opodatkowania przychodów w części wskazanej w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Płatnik, dokonując wyłączeń, winien uwzględnić wszelkie, wynikające z niebudzących wątpliwości dokumentów, kwoty wyłączeń. I tak, w ocenie wnioskodawcy, wyłączeniu podlega jako bezpośredni koszt nabycia: cena emisyjna akcji, którą akcjonariusz może wykazać przedkładając akt zawiązania spółki lub umowę objęcia akcji, cena nabycia akcji, którą akcjonariusz może wykazać przedkładając umowę kupna-sprzedaży akcji. W ocenie wnioskodawcy, wyłączeniu z opodatkowanego przychodu podlegają również wydatki pośrednio związane z nabyciem akcji takie jak w szczególności uiszczone opłaty, prowizje i oprocentowanie kredytu (pożyczki) zaciągniętego na objęcie lub nabycie akcji, które akcjonariusz może wykazać przedkładając dokumenty potwierdzające naliczenie i uiszczenie tych kwot. Podobnie, w ocenie wnioskodawcy, wyłączeniu winny podlegać kwoty uiszczonego przez akcjonariusza przy kupnie akcji podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie obowiązków płatnika ciążących na Spółce w związku z wypłatą kwot z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki akcyjnej oraz ustalenia kosztów nabycia (objęcia) akcji w podatku dochodowym od osób prawnych. Ocena stanowiska w zakresie obowiązków płatnika ciążących na Spółce w związku z wypłatą kwot z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki akcyjnej oraz ustalenia kosztów nabycia (objęcia) akcji w podatku dochodowym od osób fizycznych została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Tryb likwidacji spółek akcyjnych został uregulowany przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Stosownie do treści art. 474 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych, podział między akcjonariuszy majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem roku od dnia ostatniego ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między akcjonariuszy w stosunku do dokonywanych przez każdego z nich wpłat na kapitał zakładowy. Statut może określać inne zasady podziału majątku (art. 474 § 4 Kodeksu).

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Natomiast art. 26 ust. 1 zdanie pierwsze ww. ustawy stanowi, że osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Stosownie do treści art. 26a ust. 1 ww. ustawy, w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, płatnicy, o których mowa w art. 26, i podatnicy, o których mowa w art. 22 ust. 4b, art. 25a oraz art. 26 ust. 1b i 4, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 - do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, roczne deklaracje sporządzone według ustalonego wzoru.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż wnioskodawca prowadzący na rzecz akcjonariuszy Emitenta (spółki akcyjnej prawa polskiego z siedzibą na terytorium kraju) rachunki (konta) depozytowe oraz przechowujący akcje Emitenta w prowadzonym przez siebie depozycie, dokonując jako Dom Maklerski na rzecz akcjonariuszy Emitenta wypłaty kwoty likwidacyjnej zobowiązany będzie do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dokonując obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego wnioskodawca winien mieć na względzie treść przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

W konsekwencji, kwota otrzymana w związku z likwidacją spółki akcyjnej, nie stanowi przychodu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia akcji. Natomiast różnica pomiędzy kwotą otrzymaną w wyniku likwidacji a kosztem nabycia lub objęcia akcji, którego wartość nie stanowi przychodu, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do kwestii, co w przedmiotowej sprawie stanowi koszt nabycia (objęcia) akcji, a tym samym jaka część otrzymanej kwoty nie stanowi przychodu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy zauważyć należy, iż koszty nabycia (objęcia) akcji traktować należy jako kategorię kosztów uzyskania przychodów. Przy czym termin "koszt nabycia lub objęcia akcji" powinien być odniesiony jedynie do wydatków bezpośrednio warunkujących nabycie akcji, to jest takich, bez których poniesienia nie byłoby możliwe ich skuteczne nabycie.

Zauważyć należy, iż w myśl art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

W świetle powyższego uznać należy, iż do kosztów nabycia (objęcia) zaliczyć należy w przedmiotowej sprawie wydatki poniesione na nabycie (objęcie) akcji, a mianowicie cenę emisyjną akcji - w przypadku akcji objętych na wkład pieniężny, cenę nabycia wynikającą z dokumentów (w tym umów sprzedaży) - w przypadku nabycia akcji oraz zapłacony przez akcjonariusza podatek od czynności cywilnoprawnych związany z transakcją, na podstawie której nabyto akcje.

W odniesieniu natomiast do kosztów prowizji i odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie (objęcie) akcji zauważyć należy, iż rozdzielenia wymaga pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) akcji od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. W tym miejscu wskazać należy na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2006 r., sygn. akt II FSK 508/05, w którym Sąd stwierdził, że "w wypadku zaciągnięcia przez podatnika kredytu bądź pożyczki na wydatki związane z objęciem lub nabyciem udziałów, wkładów, akcji i innych papierów wartościowych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki od kredytu bądź pożyczki oraz inne opłaty z tym związane nie są wydatkami na objęcie lub nabycie w rozumieniu powołanego przepisu i stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia."

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż koszty odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na nabycie (objęcie) akcji nie stanowią kosztów nabycia (objęcia) akcji ponieważ nie są one wydatkami bezpośrednio warunkującymi nabycie akcji, lecz związane są ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków. Ponadto zauważyć należy, iż koszty odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na nabycie (objęcie) akcji stanowią w dacie ich poniesienia koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej osoby prawnej będącej akcjonariuszem Emitenta.

Reasumując, wnioskodawca prowadzący na rzecz akcjonariuszy Emitenta (spółki akcyjnej prawa polskiego z siedzibą na terytorium kraju) rachunki (konta) depozytowe oraz przechowujący akcje Emitenta w prowadzonym przez siebie depozycie, dokonując jako Dom Maklerski na rzecz akcjonariuszy Emitenta wypłaty kwoty likwidacyjnej zobowiązany będzie do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych. Dokonując obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego wnioskodawca winien mieć na względzie treść przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiącego o wyłączeniu z opodatkowania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia akcji. Do kosztów nabycia (objęcia) akcji, o których mowa w tym przepisie wnioskodawca winien zaliczyć cenę emisyjną akcji - w przypadku akcji objętych za wkład pieniężny, cenę nabycia wynikającą z dokumentów (w tym umów sprzedaży) - w przypadku nabycia akcji oraz zapłacony przez akcjonariusza podatek od czynności cywilnoprawnych związany z transakcją, na podstawie której nabyto akcje. Do kosztów nabycia (objęcia) akcji nie mogą natomiast zostać zaliczone koszty odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na nabycie (objęcie) akcji ponieważ nie są one wydatkami bezpośrednio warunkującymi nabycie akcji, lecz związane są ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków. Ponadto zauważyć należy, iż koszty odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na nabycie (objęcie) akcji stanowią w dacie ich poniesienia koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej osoby prawnej będącej akcjonariuszem Emitenta.

W związku z powyższym, stanowiska wnioskodawcy nie można było uznać w całości za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.