IBPBII/2/415-998/10/MM - Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału we współwłasności nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 16 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału we współwłasności nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 16 września 2010 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału we współwłasności nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wraz z Panem W. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 21 czerwca 2001 r. zawartej w formie aktu notarialnego, jako wspólnicy spółki cywilnej, nabyli na współwłasność nieruchomość stanowiącą działkę nr 682 i 683 o łącznej powierzchni 0,0314ha wraz ze znajdującym się na tych działkach budynkiem mieszkalnym (o powierzchni użytkowej 50 m ²) i komórką za cenę 32.000 zł - zwaną w dalszej części "nieruchomością".

Nabycie przez Wnioskodawcę współwłasności nieruchomości nastąpiło w dniu 21 czerwca 2001 r. Umowa spółki cywilnej została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą oraz Panem W. w dniu 16 czerwca 1998 r.

Pomimo nabycia powyższej nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz Pana W. na zasadzie współwłasności łącznej, działających jako wspólnicy spółki cywilnej, przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej spółki cywilnej. Przedmiotowa nieruchomość nie była też wykorzystywana przez wspólników na cele działalności gospodarczej prowadzonej w jakiejkolwiek innej formie. Zatem od dnia nabycia nieruchomości tj. 21 czerwca 2001 r. nie była ona w ogóle wykorzystywana na cele działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne od nieruchomości. Przedmiotowa nieruchomość nie stanowiła także wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej. Także wspólnicy - Wnioskodawca oraz Pan W. - nie wykorzystywali nieruchomości we własnym zakresie na cele prowadzonej działalności gospodarczej. W dniu 30 marca 2007 r. wspólnicy spółki cywilnej podjęli jednogłośną i zgodną uchwałę o rozwiązaniu spółki cywilnej z dniem 15 maja 2007 r.

Z chwilą rozwiązania spółki cywilnej współwłasność łączna do nieruchomości przekształciła z mocy prawa we współwłasność w częściach ułamkowych (art. 875 § 1 Kodeksu cywilnego), przy czym udział we współwłasności nieruchomości Wnioskodawcy oraz wspólnika Pana W. wynosił po 1/2 części. Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 14 stycznia 2010 r. w formie aktu notarialnego Wnioskodawca sprzedał Panu W. 1/2 cześć udziału w przedmiotowej nieruchomości za cenę 94.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości dokonana na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 14 stycznia 2010 r. w formie aktu notarialnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i stanowi dochód Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości dokonana na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 14 stycznia 2010 r. w formie aktu notarialnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, albowiem sprzedaż udziału nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość nie związana z działalnością gospodarczą, a od dnia nabycia (21 czerwiec 2001 r.) przez Wnioskodawcę współwłasności nieruchomości upłynęło 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie współwłasności nieruchomości. Uwzględniając powyższe okoliczności faktyczne należy zatem stwierdzić, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości dokonanej na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 14 stycznia 2010 r. w formie aktu notarialnego - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 57, poz. 307 z późn. zm.) nie stanowi źródła przychodów, dlatego też nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej to nie płaci się podatku dochodowego w przypadku gdy od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Jednakże w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Odrębnym źródłem przychodów jest bowiem - wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy - pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, iż przepis art. 14 ust. 1 powołanej ustawy nie wymienia wszystkich przychodów z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy wskazuje na niektóre rodzaje przychodów zaliczanych również do przychodów z działalności gospodarczej ("Przychodem z działalności gospodarczej są również:").

Jak wykazuje analiza przytoczonych powyżej uregulowań prawa podatkowego, rodzajowy katalog przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest ograniczony. Wymienione kategorie przychodów mają charakter przykładowy, otwarty.

Zatem w myśl powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości wykorzystywanej w działalności, nie ujętej w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowiłoby w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w cytowanym art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywałby dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.

W myśl powyższego, rozstrzygające znaczenie odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia udziału we współwłasności przedmiotowej nieruchomości będzie miał moment i forma prawna pierwotnego nabycia oraz fakt czy nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej nabył w 2001 r. wraz ze swoim wspólnikiem nieruchomość. Spółka została rozwiązana i zakończyła działalność 15 maja 2007 r. Natomiast 14 stycznia 2010 r. Wnioskodawca sprzedał swój udział w nieruchomości. Wnioskodawca zaznaczył, iż przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej spółki cywilnej, nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, nie była amortyzowana oraz nie stanowiła wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej.

Brak jest zatem jakichkolwiek przesłanek, by uznać, że przychód osiągnięty ze sprzedaży udziału we współwłasności przedmiotowej nieruchomości jest przychodem z działalności gospodarczej. W związku z powyższym skutki podatkowe sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości należy ocenić na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się zatem do skutków podatkowych sprzedaży w dniu 14 stycznia 2010 r. 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości stwierdzić należy, iż stosownie do przepisu art. 875 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) od chwili rozwiązania spółki cywilnej stosuje się odpowiednio do wspólnego majątku wspólników przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów § 2 i § 3 tego artykułu. W przypadku bowiem rozwiązania umowy spółki cywilnej dochodzi do zmiany formy współwłasności (wspólności) określonych składników majątkowych (z łącznej na ułamkową), nie zmieniają się ich właściciele. Spółka cywilna, w odróżnieniu od spółek osobowych prawa handlowego, nie posiada bowiem własnego majątku. Wkłady wniesione do spółki oraz składniki majątkowe nabyte w wyniku jej działalności stanowią majątek wspólników objęty współwłasnością łączną. Zmiana formy wspólności majątku z łącznej na ułamkową, o ile nabyta część ułamkowa odpowiada ilości współwłaścicieli, a tak jest w przypadku rozwiązania umowy spółki cywilnej, jest obojętna podatkowo. W tym przypadku nie mamy bowiem do czynienia ani ze zbyciem, ani nabyciem udziałów w majątku wspólnym.

Przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż Wnioskodawca 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości nabył w 2001 r. a z chwilą rozwiązania spółki cywilnej współwłasność łączna do nieruchomości przekształciła się z mocy prawa we współwłasność w częściach ułamkowych. Tym samym zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż przez Wnioskodawcę w 2010 r. 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu, ponieważ nie stanowi źródła przychodu z uwagi na upływ 5 letniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.