IBPBII/2/415-99/09/JSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dniach 30 stycznia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 2 lutego 2009 r.), uzupełnionym w dniach 20 marca 2009 r. i 2 kwietnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 2 lutego 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismami z dnia 13 i 24 marca 2009 r., znak: IBPB, wezwano wnioskodawczynię do jego uzupełnienia.

Uzupełnienia dokonano w dniach 20 marca 2009 r. i 2 kwietnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Siostra babki wnioskodawczyni mając część posiadłości zmarła w 1982 r. w Kanadzie. Wnioskodawczyni odziedziczyła po niej wyrokiem sądu z dnia 10 stycznia 2006 r. 1/54 części jej udziałów. Dodatkowo spadkobiercą była samotna ciotka wnioskodawczyni, która zmarła w 1997 r. i po niej też wyrokiem sądu z dnia 11 września 2006 r. otrzymała 1/54.

W ubiegłym roku urząd skarbowy wezwał wnioskodawczynię do wypełnienia formularza SD-3 i oświadczył, że jest ona zwolniona z podatku, ze względu na małą wartość spadku i bliski stopień pokrewieństwa.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że posiada prawomocne wyroki sądowe i wpis do księgi wieczystej. W najbliższym czasie ma zamiar sprzedać 4 udziały.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku skutkuje zapłatą podatku dochodowego i ewentualnie w jakiej wysokości.

Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna płacić podatku ze zbycia części udziałów nabytych w drodze spadku. Na poparcie swojego stanowiska powołuje art. 10, art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku.

W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna zatem dla podatku dochodowego jest nie data postanowienia sądu o nabyciu spadku, ale data stwierdzająca dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż 1982 r. w Kanadzie zmarła siostra babki wnioskodawczyni i pozostawiła jej 1/54 udziału w spadku. Stwierdzenie nabycia spadku zostało dokonane postanowieniem Sądu Rejonowego w dniu 10 stycznia 2006 r. Spadkobiercą była również samotna ciotka wnioskodawczyni, która zmarła w 1997 r. Postanowieniem z dnia 11 września 2006 r. sąd stwierdził nabycie 1/54 udziału w spadku. W najbliższym czasie wnioskodawczyni zamierza sprzedać 4 udziały.

Biorąc zatem powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że planowana transakcja sprzedaży udziałów w nieruchomości nie będzie w ogóle dla wnioskodawczyni stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bo będzie miała miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie zbywanych udziałów w nieruchomości. Zbywane części nieruchomości wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłej w 1982 r. siostrze babki i po zmarłej w 1997 ciotce, a zatem odpłatne zbycie tych części nieruchomości nie będzie stanowić w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skoro zatem dokonana sprzedaż nie będzie stanowiła w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, to nie ma potrzeby stosowania jakiegokolwiek zwolnienia. Jeśli bowiem brak przychodu podatkowego, to tym samym brak przychodu, do którego można zastosować zwolnienie przedmiotowe.

Stanowisko wnioskodawczyni nie można więc było uznać za prawidłowe, bo planowana przez nią czynność nie będzie w ogóle źródłem przychodu i z tej przyczyny nie będzie podlegała opodatkowaniu, a nie dlatego, że zastosowanie będzie miało zwolnienie przedmiotowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.