IBPBII/2/415-987/11/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 1 września 2011 r.), uzupełnionym w dniu 23 listopada 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 września 2011 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych.

W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 10 listopada 2011 r. Znak: IBPB II/2/415-987/11/MM wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dnia 23 listopada 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Umową nr X/06 z dnia 2 marca 2006 r. sporządzoną przez notariusza, wnioskodawczyni zakupiła wraz ze swoim mężem udział wynoszący 120/400 części w prawie własności nieruchomości składającej się z działki obszaru 0,0543 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o łącznej powierzchni użytkowej 951,11 m ^2, objętej księgą wieczystą. Ww. udział wszedł do majątku wspólnego małżonków.

Umową nr X/06 z dnia 2 marca 2006 r. sporządzoną przez notariusza, wnioskodawczyni oraz pozostali współwłaściciele ww. nieruchomości dokonali zniesienia współwłasności poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali. W wyniku wyodrębnienia własności lokali w budynku powstało 13 samodzielnych lokali, a wnioskodawczyni nabyła na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej ze swoim mężem własność:

* lokalu mieszkalnego nr 6 położonego na trzeciej kondygnacji budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 128,34 m ^2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 13/100 części;

* lokalu mieszkalnego nr 5 położonego na trzeciej kondygnacji budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 76,11 m ^2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 8/100 części;

* lokalu mieszkalnego nr 9 położonego na trzeciej kondygnacji budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 44,59 m ^2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5/100 części.

Na przedmiotowej nieruchomości została zrealizowana przez wszystkich właścicieli lokali inwestycja polegająca na nadbudowie oraz przebudowie przedmiotowego budynku, w ten sposób, że powstały nowe lokale mieszkalne i użytkowe, a dotychczasowe lokale zmieniły swoją powierzchnię i skład zgodnie z decyzją Nr../08 zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na wykonanie robót budowlanych wydaną dnia 20 maja 2008 r. roku przez Prezydenta Miasta, zmienioną decyzją Nr../09 Prezydenta Miasta z dnia 26 maja 2009 r., zmienioną decyzją Nr../2010 Prezydenta Miasta z dnia 17 lutego 2010 r. zmienioną decyzją Nr../2010 Prezydenta Miasta z dnia 17 marca 2010 r., wydaną w oparciu o projekt budowlany.

W związku z dokonaną nadbudową wyodrębnienie nowych lokali wymagało dokonania zmiany udziałów związanych ze wszystkimi lokalami wyodrębnionymi uprzednio w przedmiotowym budynku, co wiązało się z koniecznością zamknięcia dotychczasowych ksiąg wieczystych i otwarcia nowych - udział we współwłasności nieruchomości wspólnej związany z wyodrębnionymi lokalami odpowiada bowiem stosunkowi powierzchni użytkowej danego lokalu do powierzchni użytkowej całego budynku, a w związku z nadbudową zwiększyła się powierzchnia użytkowa budynku z 951,11 m ² do 1281,19 m ².

Umową z dnia 17 lutego 2011 r. sporządzoną przez notariusza wnioskodawczyni oraz pozostali współwłaściciele przedmiotowej nieruchomościach zmienili umowę z dnia 2 marca 2006 r. w ten sposób, iż wydzielonych jest aktualnie 16 samodzielnych lokali, a wnioskodawczyni zapisano na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej własność:

* lokalu mieszkalnego nr M6 położonego na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji) budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 53,47 m ^2, z własnością którego to lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej 5347/128119 części;

* lokalu mieszkalnego nr M7 położonego na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji) budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 50,75 m ^2, z własnością którego to lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5075/128119 części;

* lokalu mieszkalnego nr M8, położonego na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji) budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 72,86 m ^2, z własnością którego to lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 7286/128119 części;

* lokalu mieszkalnego nr M17, położonego na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji) o łącznej powierzchni użytkowej 49,73 m ^2, z własnością którego to lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 4973/128119 części.

W wyniku przeprowadzenia ww. przebudowy i nadbudowy wnioskodawczyni nie nabyła lokali w części dobudowanej, zaś lokale mieszkalne nr 5, nr 6 i nr 9 zmieniły powierzchnię i konfigurację (w obrębie ich dotychczasowej łącznej powierzchni i konfiguracji) i stanowią obecnie lokale mieszkalne nr M6, M7, M8 oraz M17.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać po dniu 1 stycznia 2012 r. należące do niej lokale nr M6, M7, M8 oraz M17 wraz ze związanymi z tymi lokalami udziałami we współwłasności nieruchomości wspólnej.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, jednakże ani nabycie ani zbycie ww. nieruchomości nie wchodzi w zakres prowadzonej przez nią działalności gospodarczej ani nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

W ramach uzupełnienia zaistniałego stanu faktycznego wnioskodawczyni wyjaśniła.

Lokal nr 5, nr 6 i nr 9 (według oznaczenia sprzed przebudowy i nadbudowy) znajdowały się na II piętrze przedmiotowej kamienicy - na II piętrze przedmiotowej kamienicy nie znajdowały się przy tym żadne inne lokale. Lokale nr M6, M7, M8 oraz M17 (według oznaczenia po przebudowie i nadbudowie) także znajdują się na II piętrze przedmiotowej kamienicy - na II piętrze przedmiotowej kamienicy nie znajdują się przy tym żadne inne lokale. Wnioskodawczyni informuje, iż:

* lokal M6 powstał z części lokalu nr 5;

* lokal M8 powstał z części lokalu nr 6;

* lokal M7 powstał z części lokalu nr 5 i części lokalu nr 6 i z uwagi na utworzenie tegoż lokalu z części dwóch innych lokali ten lokal winien być uznany za tzw. czwarty lokal wnioskodawczyni;

* lokal M17 powstał z części lokalu nr 9 oraz części byłej klatki schodowej w oficynie budynku.

Lokal nr 6 składający się z czterech pokoi, dwóch kuchni, spiżarni, łazienki, dwóch przedpokoi, dwóch wc i przynależnej piwnicy nr 0.4 (zero cztery), o łącznej powierzchni użytkowej 128,34 m ² (sto dwadzieścia osiem i trzydzieści cztery setnych metra kwadratowego) zmienił powierzchnię i konfigurację w ten sposób, iż:

* utworzono z niego lokal nr M8 składający się z położonych na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji): hallu o powierzchni 3,45 m ² (trzy i czterdzieści pięć setnych metra kwadratowego), pokoju o powierzchni 8,96 m ² (osiem i dziewięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego), pokoju dziennego z kuchnią o powierzchni 35,16 m ² (trzydzieści pięć i szesnaście setnych metra kwadratowego), łazienki o powierzchni 3,36 m ² (trzy i trzydzieści sześć setnych metra kwadratowego), łazienki o powierzchni 2,83 m ² (dwa i osiemdziesiąt trzy setne metra kwadratowego), pokoju o powierzchni 19,10 m ² (dziewiętnaście i dziesięć setnych metra kwadratowego), to jest o łącznej powierzchni użytkowej 72,86 m ² (siedemdziesiąt dwa i osiemdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego w ten sposób, iż lokal nr M8 zawiera się w dawnym lokalu nr 6;

* wydzielono z niego część (dwa pokoje lokalu nr 6), która wraz z częścią wydzieloną z lokalu nr 5 (jeden pokój z lokalu nr 5; zob. niżej) utworzyła lokal nr M7 składający się z położonych na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji): hallu o powierzchni 9,40 m ² (dziewięć i czterdzieści setnych metra kwadratowego), łazienki o powierzchni 4,96 m ² (cztery i dziewięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego), pokoju dziennego z kuchnią o powierzchni 25,05 m ² (dwadzieścia pięć i pięć setnych metra kwadratowego), pokoju o powierzchni 11,34 m ² jedenaście i trzydzieści cztery setne metra kwadratowego), to jest o łącznej powierzchni użytkowej 50,75 m ² (pięćdziesiąt i siedemdziesiąt pięć setnych metra kwadratowego);

* wydzielono z niego część jednego przedpokoju lokalu nr 6 celem budowy windy osobowej służącej do wspólnego użytku wszystkich współwłaścicieli.

Lokal nr 5 składający się z dwóch pokoi, pokoju z kuchnią, łazienki, przedpokoju, korytarzyka i przynależnej piwnicy nr 0.3 (zero trzy), o łącznej powierzchni użytkowej 76,11 m ² (siedemdziesiąt sześć i jedenaście setnych metra kwadratowego) zmienił powierzchnię i konfigurację w ten sposób, iż:

* utworzono z niego lokal nr M6 składający się z położonych na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji): hallu o powierzchni 4,87 m ² (cztery i osiemdziesiąt siedem setnych metra kwadratowego), pokoju dziennego z kuchnią o powierzchni 27,92 m ² (dwadzieścia siedem i dziewięćdziesiąt dwie setne metra kwadratowego), korytarza o powierzchni 3,42 m ² (trzy i czterdzieści dwie setne metra kwadratowego), łazienki o powierzchni 3,92 m ² (trzy i dziewięćdziesiąt dwie setne metra kwadratowego), pokoju o powierzchni 13,34 m ² (trzynaście i trzydzieści cztery setnych metra kwadratowego), to jest o łącznej powierzchni użytkowej 53,47 m ² (pięćdziesiąt trzy i czterdzieści siedem setnych metra kwadratowego) w ten sposób, iż lokal nr M6 zawiera się w dawnym lokalu nr 5;

* wydzielono z niego część (jeden pokój lokalu nr 5), która wraz z częścią wydzieloną z lokalu nr 6 (dwa pokoje lokalu nr 6; zob. wyżej) utworzyła lokal nr M7 składający się z położonych na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji): hallu o powierzchni 9,40 m ² (dziewięć i czterdzieści setnych metra kwadratowego), łazienki o powierzchni 4,96 m ² (cztery i dziewięćdziesiąt sześć setnych metra kwadratowego), pokoju dziennego z kuchnią o powierzchni 25,05 m ² (dwadzieścia pięć i pięć setnych metra kwadratowego), pokoju o powierzchni 11,34 m ² (jedenaście i trzydzieści cztery setne metra kwadratowego), to jest o łącznej powierzchni użytkowej 50,75 m ² (pięćdziesiąt i siedemdziesiąt pięć setnych metra kwadratowego).

Lokal nr 9 składający się z pokoju, kuchni, łazienki i przynależnej piwnicy nr 0.2 (zero dwa), o łącznej powierzchni użytkowej 44,59 m ² (czterdzieści cztery i pięćdziesiąt dziewięć setnych metra kwadratowego) zmienił powierzchnię i konfigurację, w ten sposób iż:

* utworzono z niego oraz z części byłej klatki schodowej w oficynie budynku lokal nr M17 składający się z położonych na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji) (budynek oficyny): hallu o powierzchni 5,22 m ² (pięć i dwadzieścia dwie setne metra kwadratowego), łazienki o powierzchni 4,73 m ² (cztery i siedemdziesiąt trzy setne metra kwadratowego), pokoju dziennego z kuchnią o powierzchni 25,46 m ² (dwadzieścia pięć i czterdzieści sześć setnych metra kwadratowego), pokoju o powierzchni 14,32 m ² (czternaście i trzydzieści dwie setne metra kwadratowego), to jest o łącznej powierzchni użytkowej 49,73 m ² (czterdzieści dziewięć i siedemdziesiąt trzy setne metra kwadratowego).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód z dokonanej po dniu 1 stycznia 2012 r. sprzedaży lokali mieszkalnych nr M6, M7, M8 oraz M17 wraz ze związanymi z tymi lokalami udziałami w nieruchomości wspólnej będzie wolny od podatku dochodowego z uwagi na dyspozycję wynikającą z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zdaniem wnioskodawczyni, dochód z dokonanej po dniu 1 stycznia 2012 r. sprzedaży lokali mieszkalnych nr M6, M7, M8 oraz M17 wraz ze związanymi z tymi lokalami udziałami w nieruchomości wspólnej będzie wolny od podatku dochodowego zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany".

Wnioskodawczym prowadzi działalność gospodarczą, jednakże ani nabycie ani zbycie przedmiotowej nieruchomości nie wchodzi w zakres prowadzonej przez nią działalności gospodarczej ani nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Umową z dnia 2 marca 2006 r. sporządzoną przez notariusza wnioskodawczyni zakupiła udział 120/400 części w prawie własności nieruchomości składającej się z działki nr 21 obszaru 0,0543 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o łącznej powierzchni użytkowej 951,11 m ² i ta czynność stanowi w przedmiotowej sprawie nabycie w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Umową z dnia 17 lutego 2011 r. sporządzoną przez notariusza wnioskodawczyni oraz pozostali współwłaściciele nieruchomości uregulowali stan prawny przedmiotowej nieruchomości dostosowując go do stanu faktycznego istniejącego po dokonaniu nadbudowy i przebudowy przedmiotowej nieruchomości w ten sposób, iż należące do wnioskodawczyni lokale mieszkalne nr 5, nr 6 i nr 9 zmieniły powierzchnię i konfigurację (w obrębie ich dotychczasowej łącznej powierzchni i konfiguracji) i stanowią obecnie lokale mieszkalne nr M6, M7, M8 oraz M17, przy czym zmniejszeniu uległ zarówno udział wnioskodawczyni w nieruchomości wspólnej z 26/100 części (czyli ponad 1/4 części według stanu sprzed nadbudowy) do 22681/128119 części (czyli mniej niż 1/6 części według stanu po nadbudowie) jak i łączna powierzchnia lokali z 249,04 m ² (według stanu sprzed nadbudowy) do 226,81 m ² (według stanu po nadbudowie). Zawarcie umowy z dnia 17 lutego 2011 r. nie skutkowało zatem nabyciem nieruchomości w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przeprowadzona na przedmiotowej nieruchomości inwestycja polegająca na nadbudowie oraz przebudowie przedmiotowego budynku nie spełnia również definicji wybudowania, o której mowa z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za moment wybudowania należy przyjąć moment wzniesienia przedmiotowego budynku, który nastąpił z początkiem XX wieku.

Odrębna własność lokalu stanowi nieruchomość lokalową, która po wyodrębnieniu z dotychczasowej zabudowanej nieruchomości macierzystej stanowi odrębny przedmiot własności. Zasadniczym stosunkiem prawnym, z którego wywodzi się odrębna własność lokalu jest stosunek współwłasności. Zawsze więc odrębnej własności lokali wewnątrz budynku towarzyszy przymusowa współwłasność nieruchomości wspólnej. Przebudowa lokali mieszkalnych nr 5, nr 6 i nr 9 na lokale mieszkalne nr M6, M7, M8 oraz M17 i uregulowanie stanu prawnego nieruchomości wspólnej umową z dnia 17 lutego 2011 r. stanowiło w istocie przekształcenie sposobu władania rzeczą, a nie nowe nabycie.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Odrębna własność lokalu stanowi natomiast nieruchomość lokalową, która po wyodrębnieniu z dotychczasowej zabudowanej nieruchomości macierzystej stanowi odrębny przedmiot własności.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (odrębnej własności lokalu mieszkalnego) istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości lokalowej.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawczyni wraz z mężem dnia 2 marca 2006 r. nabyła udział 120/400 nieruchomości składającej się z działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W tym samym dniu wnioskodawczyni i pozostali współwłaściciel przedmiotowej nieruchomości dokonali zniesienia współwłasności poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali znajdujących się w tym budynku. W wyniku powyższego wnioskodawczyni nabyła lokal nr 5, nr 6 i nr 9 wraz z przynależnym do tych lokali udziałem w części wspólnej nieruchomości.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że z zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy - o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpi przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

W przedmiotowej sprawie natomiast nie ma znaczenia czy wartość odrębnej własności lokalu nr 5, nr 6 i nr 9 w dniu zniesienia współwłasności przekroczyła wartość udziału 120/400 jaki wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła w prawie własności zabudowanej nieruchomości, bowiem zakupu i zniesienia współwłasności dokonano w tym samym dniu więc datę nabycia lokalu nr 5, nr 6 i nr 9 należy utożsamiać z dniem 2 marca 2006 r.

Z dalszej części przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w następnych latach wszyscy właściciele lokali wyodrębnionych w przedmiotowym budynku realizowali inwestycję polegającą na nadbudowie oraz przebudowie budynku. W związku z dokonaną nadbudową i powstaniem nowych lokali należało dokonać zmiany udziałów związanych ze wszystkimi lokalami wyodrębnionymi uprzednio w przedmiotowym budynku bowiem zwiększyła się powierzchni użytków budynku z 951,11 m ² do 1281,19 m ².

Umową z dnia 17 lutego 2011 r. wnioskodawczyni i pozostali właściciele lokali w przedmiotowym budynku zmienili umowę zawartą w dniu 2 marca 2006 r. w ten sposób, iż wnioskodawczyni i jej mężowi zapisano własność lokalu mieszkalnego nr M6, M7, M8 i M17 wraz z udziałem w części wspólnej nieruchomości, z którą związany jest każdy lokal.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać po dniu 1 stycznia 2012 r. lokale nr M6, M7, M8 i M17 wraz ze związanymi z tymi lokalami udziałami we współwłasności nieruchomości wspólnej.

Ustawa nie definiuje pojęć "zbycie" i "nabycie". W orzecznictwie sądowo-administracyjnym utrwalił się pogląd, że przez pojęcie "nabycie" użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.), ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana.

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali (ust. 2). Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi (ust. 3).

Do wyznaczenia stosunku, o którym mowa w ust. 3, niezbędne jest określenie, oddzielnie dla każdego samodzielnego lokalu, jego powierzchni użytkowej wraz z powierzchnią pomieszczeń do niego przynależnych (ust. 4).

Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 6 ww. ustawy, w wypadku gdy na podstawie jednej czynności prawnej dokonanej przez właściciela lub przez wszystkich współwłaścicieli nieruchomości następuje wyodrębnienie wszystkich lokali, wysokość udziałów, o których mowa w ust. 1, określają odpowiednio w umowie właściciel lub współwłaściciele.

Jak z powyższego wynika, właściciel odrębnego lokalu, jest jednocześnie współwłaścicielem nieruchomości wspólnej.

W świetle ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623) nadbudowa jest traktowana na równi z budową, stanowi bowiem, iż ilekroć w ustawie jest mowa o budowie, należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (art. 3 pkt 6 ustawy). Zatem przepisy prawne odnoszące się do budowy będą dotyczyć również nadbudowy. Dlatego też nadbudowa obiektu budowlanego wymaga m.in. ustalenia warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.

Należy zauważyć, że nadbudowa całości lub części kondygnacji - traktowana jako jeden ze sposobów zwiększenia powierzchni mieszkalnej - dokonywana jest w istniejących już obiektach budowlanych.

Pod pojęciem przebudowy zgodnie z art. 3 pkt 7a ww. ustawy należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, iż w wyniku dokonanej nadbudowy budynku o jedną kondygnację powstały nowe lokale mieszkalne i uległa powiększeniu powierzchnia przedmiotowego budynku. Zauważyć bowiem należy, że cechą charakterystyczną nadbudowy jest to, iż zmienia się powierzchnia określonego budynku. Powyższy fakty potwierdza sama wnioskodawczyni wskazując, że w związku z nadbudową zwiększyła się powierzchnia użytkowa budynku z 951,11 m ² do 1281,19 m ^2. W związku z powyższym należy ustalić, czy zwiększyła się wartość udziału w budynku, jaki związany był z posiadanym przez wnioskodawczynię lokalem nr 5, nr 6 i 9 w stosunku do wartości udziału związanego z lokalem nr M6, M7, M8 i M17 jaki przysługuje wnioskodawczyni po dokonaniu nadbudowy.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że w 2006 r. wnioskodawczyni nabyła lokal nr 5 o łącznej powierzchni użytkowej 76,11 m ^2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 8/100 części, lokal nr 6 o łącznej powierzchni użytkowej 128,34 m ^2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 13/100 części oraz lokal nr 9 o łącznej powierzchni użytkowej 44,59 m ^2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5/100 części. Z własnością lokalu nr 5 wnioskodawczyni posiadała zatem udział 8% w nieruchomości wspólnej, z własnością lokalu nr 6 udział 13% w nieruchomości wspólnej, a z własnością lokalu nr 9 wnioskodawca posiadał udział 5% w nieruchomości wspólnej.

W wyniku przebudowy i nadbudowy całej nieruchomości z lokalu nr 5 powstał lokal nr M6, którego łączna powierzchnia użytkowa wyniosła 53,47 m ² i z własnością którego związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5347/128119 części. Z lokalu nr 6 powstał lokal nr M8, którego łączna powierzchnia użytkowa wyniosła 72,86 m ² i z własnością którego związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 7286/128119 części. Z lokalu nr 9 powstał lokal nr M17, którego łączna powierzchnia użytkowa wyniosła 49,73 m ² i z własnością którego związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 4973/128119 części. Ponadto z pozostałej części lokalu nr 5 i nr 6 powstał lokal nr M7, którego łączna powierzchnia użytkowa wyniosła 50,75 m ² i z własnością którego związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5075/128119 części.

W związku z powyższym udział w nieruchomości wspólnej jaki związany jest z lokalem nr M6 wynosi 4,17%, z lokalem nr M8 wynosi 5,69%, z lokalem nr M17 wynosi 3,88%, a z lokalem nr M7 wynosi 3,96%.

Udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany z lokalem nr M6 (wcześniej nr 5) zmniejszył się z 8% do 4,17%. Udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany z lokalem nr M8 (wcześniej nr 6) zmniejszył się z 13% do 5,69%. Również udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany jest z lokalem nr M17 (wcześniej nr 9) zmniejszył się z 5% do 3,88%. W konsekwencji skoro w stosunku do lokalu nr M6, M8 i M17 w 2011 r. nie nastąpił przyrost wartości udziału w nieruchomości wspólnej to nabycie ww. lokali nastąpiło wyłącznie w 2006 r.

W odniesieniu natomiast do lokalu nr M7, który powstał z pozostałej części lokalu nr 5 i z pozostałej części lokalu nr 6 należy stwierdzić, że lokal ten został nabyty w całości w 2011 r. Wnioskodawczyni w wyniku przebudowy budynku nabyła bowiem ten czwarty lokal. Lokale nr M6, M8 i M17 powstały odpowiednio z lokalu nr 5, 6 i nr 9. Natomiast lokal nr M7 nie można jednoznacznie przypisać do żadnego posiadanego dotychczas przez wnioskodawczynię lokalu. Należy zatem stwierdzić, że lokal ten nie został przebudowany, lecz został utworzony. Stanowi nową nieruchomość, która nie może być utożsamiana z żadnym udziałem w części wspólnej nieruchomości związanym z posiadanym dotychczas przez wnioskodawczynię lokalem. Nie ma znaczenia, że łączna powierzchnia lokali posiadanych obecnie przez wnioskodawczynię nie przekracza łącznej powierzchni lokali sprzed przebudowy budynku, bowiem każdy lokal będący odrębną własnością stanowi odrębny przedmiot własności. W przypadku oceny skutków podatkowych rozbudowy budynku, w którym znajdują się lokale będące odrębną własnością należy każdy lokal wraz z udziałem w części wspólnej nieruchomości związanym z tym lokalem rozpatrywać odrębnie.

Podsumowując, w świetle powyższego należy stwierdzić, iż wynikiem dokonanej przebudowy i nadbudowy budynku było powiększenie powierzchni budynku. Spowodowało to również nowe ustalenie powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego. W związku z powyższym z posiadanych dotychczas przez wnioskodawczynię i jej męża trzech lokali powstały cztery lokale mieszkalne. Lokalu nr M17 będącego czwartym lokalem nie można jednoznacznie utożsamić z żadnym posiadanym przed przebudową budynku przez wnioskodawczynię lokalem. Dlatego też za datę nabycia lokalu nr M7 należy przyjąć datę wyodrębnienia tego lokalu, tj. 2011 r. Pozostałe lokale tj. nr M6, M8 i M17 wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła w 2006 r.

Tym samym planowana po dniu 1 stycznia 2012 r. sprzedaż lokalu M6, M8 i M17 nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży po dniu 1 stycznia 2012 r. lokalu M7 stanowi źródło przychodu i podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, w myśl art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Do przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży lokalu M7 mają zatem zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. - od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy.

Natomiast, stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Kosztem uzyskania przychodu w lokalu mieszkalnym nr M7 nabytego w 2011 r. będzie koszt przebudowy budynku przypadający na lokal M7.

Stosownie do powołanych przepisów należy stwierdzić, że przychodem z odpłatnego zbycia lokalu nr M7 będzie wartość jaka zostanie wyrażona w cenie umowy odpłatnego zbycia. Przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego lokalu może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 (tj. koszty odpłatnego zbycia) oraz w art. 22 ust. 6c ww. ustawy (tj. koszty uzyskania przychodu).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, iż powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W przedmiotowej sprawie dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W/P)

gdzie:

D - dochód ze sprzedaży lokalu nr M7,

W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P - przychód ze sprzedaży lokalu nr M7.

W sytuacji gdy przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr M7 zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Powyższy przepis ma zapobiec kumulowaniu ulg i podwójnemu odliczaniu tych samych wydatków raz jako poniesionych faktycznie na podstawie faktur VAT a drugim razem jako pokrytych kredytem.

Reasumując, stanowisko wnioskodawczyni zgodnie z którym cały uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr M6, M8, M17 oraz nr M7 przychód nie podlega opodatkowaniu, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie można było uznać za prawidłowe.

W związku z przebudową i nadbudową całego budynku nastąpiło nabycie czwartej nieruchomości lokalowej. Za datę nabycia lokalu nr M7 należy przyjąć datę wyodrębnienia tego lokalu, tj. 2011 r. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu nr M7 będzie podlegał opodatkowaniu 19% według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Niniejsza interpretacja została wydana dla wnioskodawczyni w jej indywidualnej sprawie zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.