IBPBII/2/415-982/09/MMa - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, powstałą w 2008 r. z przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego przez podatnika w 2003 r.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2009 r. (data wpływu do Organu 6 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 6 października 2009 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 1 kwietnia 2003 r. wnioskodawca podpisał ze spółdzielnią mieszkaniową umowę o ustanowieniu spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, gdzie spółdzielnia potwierdza, iż podatnik jest właścicielem ww. lokalu mieszkalnego.

Następnie 10 czerwca 2008 r. aktem notarialnym zawartym ze spółdzielnią mieszkaniową ustanowiono odrębną własność lokalu i przeniesiono własność lokalu na podatnika.

W roku 2009 podatnik dokonał sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2009 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż mieszkania nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku ze spełnieniem warunku określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. posiadaniem powyższej nieruchomości ponad 5 lat licząc od końca roku w którym dokonano nabycia nieruchomości (2003 r.).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2003 r. spółdzielnia mieszkaniowa podpisała z wnioskodawcą umowę o własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu. Wnioskodawca stał się posiadaczem własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu.

Za datę nabycia przedmiotowego lokalu należy uznać moment podpisania ze spółdzielnią umowy o ustanowieniu własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu, którą wnioskodawca podpisał w 2003 r.

W związku z faktem, iż podatnik posiadał przedmiotowy lokal mieszkalny 5 lat od końca roku, w którym lokal mieszkalny nabył, powyższa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na poparcie stanowiska wnioskodawca powołuje interpretację indywidualną z dnia 5 lutego 2009 r. wydaną przez działającego w imieniu Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB2/415-1525/08-2/AK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

W świetle powyższego każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca w dniu 1 kwietnia 2003 r. zawarł ze spółdzielnią mieszkaniową umowę o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Dnia 10 czerwca 2008 r. aktem notarialnym została ustanowiona odrębna własność lokalu i przeniesienie własności lokalu na podatnika.

Następnie wnioskodawca w 2009 r. sprzedał przedmiotowy lokal mieszkalny.

Dlatego też dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania sprzedaży tego lokalu, istotne znaczenie ma ustalenie daty jego nabycia przez wnioskodawcę.

Wskazać należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe".

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności w 2009 r. oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do tego lokalu.

Wobec powyższego za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać datę podpisania umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czyli dzień 1 kwietnia 2003 r.

Zbycia lokalu mieszkalnego wnioskodawca dokonał w 2009 r., a więc po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym to nabycie nastąpiło. W konsekwencji czynność sprzedaży nie stanowi źródła przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy a tym samym nie rodzi obowiązków podatkowych w myśl tej ustawy.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.