IBPBII/2/415-94/10/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 25 stycznia 2010 r.) uzupełnionym w dniu 30 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia warunków uprawniających do korzystania z ulgi odsetkowej, możliwości odliczenia w 2009 r. odsetek zapłaconych w latach 2006-2009 oraz sposobu udokumentowania odliczanych od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 stycznia 2010 r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia warunków uprawniających do korzystania z ulgi odsetkowej, możliwości odliczenia w 2009 r. odsetek zapłaconych w latach 2006-2009 oraz sposobu udokumentowania odliczanych od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu.

W związku z brakami formalnymi wniosku pismem z dnia 26 lutego 2010 r. Znak: IBPBII/2/415-94/10/JG wezwano wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 30 marca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 21 września 2006 r. został udzielony wnioskodawcy kredyt budowlano-hipoteczny w kwocie 125.163,00 zł na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego realizowanej przez inwestora na podstawie prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę z dnia 21 lipca 2006 r. Ww. kredyt wnioskodawca przeznaczył na zakup nowo budowanego lokalu mieszkalnego. W dniu 23 grudnia 2008 r. został podpisany akt notarialny ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego wydano w dniu 29 czerwca 2009 r. Wnioskodawca wspólnie z małżonką w tym samym dniu zameldował się w ww. mieszkaniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad. 1

Wystarczy akt notarialny ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu mieszkalnego,

Ad. 2

Rozliczając się za 2009 r. przysługuje mu prawo do odpisania ulgi odsetkowej za zapłacone odsetki w latach 2006-2009,

Ad. 3

Odliczając ulgę odsetkową za lata 2006-2009 powinien dysponować następującymi dokumentami: - akt notarialny dotyczący ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu mieszkalnego, - pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego, wielorodzinnego, - dokument dot. udziału w nieruchomości wspólnej, jej wartość, zaświadczenie z banku o wysokości dokonywanych spłat odsetek od kredytu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 21 września 2006 r. został udzielony wnioskodawcy kredyt budowlano-hipoteczny w kwocie 125.163,00 zł. Wnioskodawca ww. kredyt przeznaczył na zakup nowo budowanego lokalu mieszkalnego, od firmy która wybudowała przedmiotowy lokal mieszkalny w wykonywaniu działalności gospodarczej. W dniu 23 grudnia 2008 r. został podpisany akt notarialny umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży. Wątpliwości wnioskodawcy budzą kwestie związane z możliwością nabycia prawa do skorzystania przez niego z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa wprost przepis art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Z treści ww. przepisu wynika, iż odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Wobec powyższego wnioskodawca aby mógł wywodzić prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi odsetkowej musi bezwzględnie spełnić warunki wynikające z cytowanego powyżej art. 26b ust. 2 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków pozbawia możliwości skorzystania z prawa do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu. Sam fakt, dysponowania przez wnioskodawcę jedynie aktem notarialnym na mocy którego zostało dokonane ustanowienie odrębnej własności i sprzedaży lokalu mieszkalnego wprawdzie jest jednym z warunków jakie należy spełniać aby skorzystać z prawa do odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej, jednakże nie jest to jedyny i wystarczający warunek wymieniony w art. 26b ust. 2 ww. ustawy, od którego ustawodawca uzależnia nabycie prawa do skorzystania z przedmiotowej ulgi. Z tej też przyczyny stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe (pyt. oznaczone we wniosku nr 1).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak, więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia odsetek dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Jednakże odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 7 ww. ustawy). Zatem odsetki zapłacone w okresie, w którym podatnikowi nie przysługiwało jeszcze prawo do ulgi, mogą być odliczone od dochodu tylko w ciągu dwóch kolejnych lat. Część odsetek nie odliczoną w tym okresie podatnik nie będzie mógł już odliczyć. Odliczenia dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (art. 26b ust. 8).

W przypadku zakupu nowobudowanego lokalu mieszkalnego zakończenie inwestycji następuje przez zawarcie w formie aktu notarialnego umowy o przeniesieniu własności lokalu mieszkalnego, na podstawie którego określa się wysokość poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe.

Z analizy stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca odsetki zapłacone za lata 2006 - 2009 zamierza dopiero odliczyć w rozliczeniu za 2009 r., pomimo, iż zakończenie inwestycji nastąpiło w 2008 r. Oznacza to, że odliczanie odsetek nastąpi później niż za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja. W związku z tym, że wnioskodawca po raz pierwszy zacznie odliczać odsetki dopiero w rozliczeniu podatkowym za 2009 r. czyli później niż za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja nie będzie miał prawa do odliczenia wszystkich odsetek dotychczas zapłaconych. Tym samym wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia odsetek zapłaconych w 2009 r. oraz ponieważ to pierwszy rok kiedy zaczynie odliczać odsetki może odliczyć również odsetki za 2006 i 2007 r. do wysokości limitu. Odsetki za 2008 r. nie będą podlegały odliczeniu bowiem jak już wyżej wskazano ustawodawca sprecyzował jakie odsetki podatnicy mogą odliczać za rok podatkowy w którym po raz pierwszy zaczną dokonywać odliczenia. Dotyczy to wyłącznie odsetek zapłaconych przed rokiem kiedy zakończono inwestycję. Stąd też stanowisko wnioskodawcy co do możliwości odpisania ulgi odsetkowej za lata 2006-2009 w rozliczeniu podatkowym za 2009 r. jest nieprawidłowe (pyt. oznaczone we wniosku Nr 2).

Ponadto zauważyć należy, iż wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 4). Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji. Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmniejszeniu (art. 26b ust. 10). Począwszy od 2007 r., w związku z delegacją ustawową wynikającą z art. 9 ust. 4 cytowanej na wstępie ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. Minister Finansów do 31 grudnia roku poprzedzającego rok podatkowy określa, w drodze obwieszczenia wysokość kwoty, o której mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. w celu określenia tej części kredytu, od której podatnikowi przysługuje prawo do odliczania odsetek. Na podstawie powyższego art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. Minister Finansów ogłosił, że w 2008 r. wysokość kwoty stanowiącej podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w cytowanym art. 26b ust. 1 nie może przekroczyć 212.870 zł (obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 4 grudnia 2007 r. w sprawie wysokości ogólnej kwoty odliczeń wydatków na cele mieszkaniowe (M. P. Nr 92, poz. 1008).

Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. Kwotę limitu podatnik zobowiązany jest ustalić w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla niego obowiązujący w następnych latach.

Stanowisko wnioskodawcy co do obowiązku posiadania przez niego niezbędnych dokumentów od których uzależnione jest prawo do skorzystania z możliwości odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej jest również nieprawidłowe (pyt. oznaczone we wniosku Nr 3).

W przypadku bowiem odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi określonych w art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek.

Do podstawowych dokumentów na podstawie, których podatnik nabywa prawo do dokonania odliczenia są: akt własności lokalu mieszkalnego w niniejszej sprawie będzie to umowa z dnia 23 grudnia 2008 r. zawarta w formie aktu notarialnego ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży, umowa kredytowa oraz dowód potwierdzający kwotę zapłaconych odsetek. Dowód ten musi być sporządzony przez podmiot udzielający kredytu i określać, oprócz samych kwot spłaconych odsetek, również terminy dokonania wpłat. Jeżeli z umowy kredytowej wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda z tych osób odpowiada za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń - na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. - przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego żona wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnymi zapytaniami i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.