IBPBII/2/415-9/10/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 4 stycznia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 22 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach - jest nieprawidłowe.

W dniu 4 stycznia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 3 marca 2010 r. Znak: IBPB II/2/415-9/10/MW wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 22 marca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 28 sierpnia 2006 r. wnioskodawczyni i jej mąż nabyli własność lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udział w nieruchomości wspólnej zabudowanej budynkiem gospodarczym na zasadach współwłasności małżeńskiej. Na zakup ww. nieruchomości małżonkowie zaciągnęli kredyt hipoteczny w wysokości 51.200 zł Z powodu zbyt niskiej zdolności kredytowej małżonków dodatkowym (trzecim) kredytobiorcą został ustanowiony ich syn.

W dniu 5 grudnia 2007 r. zmarł mąż wnioskodawczyni, a spadek po nim w drodze dziedziczenia ustawowego nabyła wnioskodawczyni oraz dwoje dzieci zmarłego, każdy po 1/3 części zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 9 marca 2008 r.

W dniu 27 sierpnia 2009 r. wnioskodawczyni oraz dwoje jej dzieci sprzedali ww. lokal mieszkalny oraz udziały w nieruchomościach wspólnych. Z kwoty uzyskanej ze sprzedaży został w całości spłacony kredyt hipoteczny w kwocie 44.323,44 zł, zaciągnięty na zakup ww. nieruchomości.

Wnioskodawczyni złożyła w ustawowym terminie (14 dni od dokonania sprzedaży) oświadczenie, o którym mowa w art. 28 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni wskazała, iż przedmiotowa nieruchomość została sprzedana za kwotę 100.000 zł.

Kredyt hipoteczny w kwocie 44.264 zł został wpłacony na rachunek bankowy tytułem całkowitej spłaty kredytu przez spadkobierców w stosunku do przysługujących im udziałów, tj.:

* 29.509 zł - wnioskodawczyni,

* 7.377,50 zł - córka wnioskodawczyni,

* 7.377,50 zł - syn wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawczyni, mając na uwadze brzmienie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) należy uznać, że przepis art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed 1 stycznia 2007 r. ma zastosowanie co najmniej do przychodu uzyskanego przez wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym oraz udziałów w nieruchomościach wspólnych, które nabyła w dniu 28 sierpnia 2006 r.

W opinii wnioskodawczyni, przysługuje jej prawo do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego w całej kwocie, tj. 44.323,44 zł zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

Natomiast zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniły się zasady zwolnienia z opodatkowania dochodów ze zbycia nieruchomości i praw, uzyskanych od dnia 1 stycznia 2009 r.

Jednakże w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu)

z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż:

* w dniu 28 sierpnia 2006 r. wnioskodawczyni i jej mąż nabyli własność lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udział w nieruchomości wspólnej zabudowanej budynkiem gospodarczym na zasadach współwłasności małżeńskiej;

* w dniu 5 grudnia 2007 r. zmarł mąż wnioskodawczyni, a spadek po nim w drodze dziedziczenia ustawowego nabyła wnioskodawczyni oraz dwoje dzieci zmarłego, każdy po 1/3 części;

* w dniu 27 sierpnia 2009 r. wnioskodawczyni oraz dwoje jej dzieci sprzedali ww. lokal mieszkalny oraz udział w nieruchomości wspólnej.

W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni nabyła udziały w nieruchomościach będące przedmiotem sprzedaży w różnym czasie i w różny sposób:

* udział wynoszący 1/2 w dniu 28 sierpnia 2006 r.,

* udział wynoszący 1/6 w dniu 5 grudnia 2007 r. w spadku po mężu.

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w 2007 r. w spadku po zmarłym mężu podlegał będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.

Rację ma natomiast wnioskodawczyni twierdząc, iż odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w 2006 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Wobec powyższego na zasadach przewidzianych w tej ustawie rozliczony winien zostać przychód ze sprzedaży odpowiadający udziałowi nabytemu w 2006 r. (1/2).

I tak w myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada, o której mowa w ust. 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. - jest fakt wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na zakup lokalu mieszkalnego oraz udziału w nieruchomości wspólnej zabudowanej budynkiem gospodarczym, będących przedmiotem sprzedaży, małżonkowie zaciągnęli kredyt hipoteczny w wysokości 51.200 zł Z powodu zbyt niskiej zdolności kredytowej małżonków dodatkowym (trzecim) kredytobiorcą został ustanowiony ich syn. Z kwoty uzyskanej ze sprzedaży tychże nieruchomości został w całości spłacony kredyt hipoteczny w kwocie 44.323,44 zł (w uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni podała, iż jest to kwota 44.264 zł), zaciągnięty na zakup ww. nieruchomości.

Kredyt hipoteczny został spłacony przez spadkobierców w stosunku do przysługujących im udziałów, tj.: 29.509 zł - wnioskodawczyni, 7.377,50 zł - córka wnioskodawczyni, 7.377,50 zł - syn wnioskodawczyni.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż za kwotę wydatkowaną na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., uznać należy w przedmiotowej sprawie kwotę, którą faktycznie spłaciła wnioskodawczyni, tj. kwotę 29.509 zł. Resztę kredytu, jak wynika z uzupełnienia wniosku, spłacili bowiem stosownie do przysługujących udziałów pozostali spadkobiercy, tj. córka i syn wnioskodawczyni. Nie sposób zatem uznać, iż to wnioskodawczyni dokonała spłaty całej kwoty kredytu.

Stanowisko wnioskodawczyni uznać należało zatem za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do uzupełnienia wniosku wnioskodawczyni dołączyła dokument. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawczyni. Stosownie do powyższego pozostali spadkobiercy chcąc uzyskać interpretacje indywidualne winni wystąpić z odrębnymi zapytaniami i uiścić stosowne opłaty.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.