IBPBII/2/415-9/09/JG - Czy w związku z przekazaniem w formie darowizny lokalu mieszkalnego podatnik zachowa prawo do dalszego odliczania od podatku wydatków poniesionych na zakup tego lokalu mieszkalnego na następne lata?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 5 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zachowania prawa do dokonywania na następne lata odliczeń z tytułu wydatków poniesionych na zakup lokalu mieszkalnego w przypadku dokonania darowizny tego lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 5 stycznia 2009 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zachowania prawa do dokonywania na następne lata odliczeń z tytułu wydatków poniesionych na zakup lokalu mieszkalnego w przypadku dokonania darowizny tego lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w 1999 r. wpłacała ratami do Budowlanej Spółki Mieszkaniowej wkład na zakup lokalu mieszkalnego i od tego roku rozpoczęła wraz z mężem odliczać od łącznego podatku ulgę mieszkaniową. Ponieważ podatek nie pokrywał odliczenia ulgi mieszkaniowej, z roku na rok pozostawała ulga mieszkaniowa do odliczenia na następne lata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przekazanie w formie darowizny lokalu mieszkalnego pozbawi wnioskodawczynię możliwości dalszego odliczania od podatku ulgi mieszkaniowej pozostałej z lat poprzednich...

Zdaniem wnioskodawczyni, będzie ona mogła w dalszym ciągu korzystać z odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych, ponieważ nabyła prawo do ulgi przed przekazaniem mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Z dniem 1 stycznia 2002 r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dokonaną na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ulga podatkowa z tytułu poniesienia przez podatnika wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczonych na cele, o których mowa w art. 27a ust. 1 została zlikwidowana. Jednakże stosownie do treści art. 4 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie. Z kolei z zapisu art. 4 ust. 2 ww. ustawy zmieniającej wynika, że podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

Stosownie do art. 27a ust. 2 ww. ustawy podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b)-f) oraz w pkt 2, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy.

Jak wynika z art. 27a ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć za rok podatkowy - 19 % wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b)-f).

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Kwota odliczeń od podatku, obliczona zgodnie z ust. 3 pkt 2 oraz ust. 4, przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia (art. 27a ust. 15 ustawy).

Zgodnie z art. 27a ust. 8 ustawy wysokość odliczeń od podatku, określona w ust. 3 pkt 1 lit. a)-c) i e) oraz pkt 2 i 3, dotyczy łącznie obojga małżonków z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawczyni od 1999 r. wpłacała ratami do Budowlanej Spółki Mieszkaniowej wkład na zakup lokalu mieszkalnego i od tego roku również rozpoczęła wraz z mężem odliczać od łącznego podatku ulgę mieszkaniową. Wnioskodawczyni rozważa możliwość dokonania darowizny przedmiotowego lokalu mieszkalnego, a jej wątpliwość sprowadza się do tego czy przekazanie w formie darowizny mieszkania pozbawi ją prawa do dalszego odliczania od podatku ulgi mieszkaniowej pozostałej z lat poprzednich.

W przedmiotowej sprawie, aby ustalić skutki utraty prawa do ulgi podatkowej w stosunku do której podatnik korzystał z odliczeń z tzw. "dużej ulgi budowlanej" należy dokonać analizy art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r. Przepis ten stanowił, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków na własne cele mieszkaniowe, a następnie:

do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty odliczone z tych tytułów.

Zasada zawarta w ww. przepisie obowiązuje nadal zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który stanowi, że powołany wyżej przepis art. 27a ust. 13 w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1 stycznia 2002 r. Cytowany powyżej art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog zdarzeń powodujących obowiązek doliczania do dochodu lub podatku uprzednio odliczonych kwot. Wśród sytuacji skutkujących utratą prawa do ulgi mieszkaniowej ustawodawca nie wymienił przypadków, w których podatnik daruje posiadany lokal mieszkalny.

Mając zatem na uwadze powyższe uregulowania prawne zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawczyni przekazując przedmiotowy lokal mieszkalny w drodze darowizny zachowa prawo nabyte do dokonania odliczeń z tytułu wydatków poniesionych na zakup tego lokalu mieszkalnego na następne lata, aż do całkowitego jej odliczenia. Należy bowiem dodać, że wnioskodawczyni nabyła w przeszłości prawo do odliczania tej ulgi i nawet pomimo braku własności lokalu mieszkalnego, w przedmiotowej sprawie odliczenie będzie mogła kontynuować na zasadach praw nabytych.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe, chociaż ze względów innych, niż wskazane we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.