IBPBII/2/415-885/10/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 16 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży niezabudowanej działki - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 sierpnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży niezabudowanej działki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni wraz z dwojgiem rodzeństwa nabyła w drodze spadku po zmarłych rodzicach niezabudowaną działkę.

Ojciec wnioskodawczyni zmarł w dniu 25 lipca 2007 r., matka w dniu 20 marca 2008 r. Ww. działka została przez troje spadkobierców (tekst jedn.: wnioskodawczynię i jej rodzeństwo) sprzedana w dniu 3 grudnia 2009 r., na dowód czego wnioskodawczyni oświadcza, iż posiada akt notarialny. Kwota całkowita ze sprzedaży działki wyniosła 58 000 zł, z czego wnioskodawczyni jako jedna z trzech spadkobierców otrzymała kwotę 19 333 zł. Taką sama kwotę otrzymali również pozostali spadkobiercy tj. jej siostra i brat.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż jej siostra dokonała wpisu do ksiąg wieczystych w chwili otrzymania praw majątkowych tytułem spadku po ojcu i po matce.

Wnioskodawczyni została poinformowana przez pracowników właściwego urzędu skarbowego, że jest zobowiązana odprowadzić podatek od otrzymanej przez siebie kwoty. Rozliczyła PIT-38, gdzie wykazała kwotę 3 673 zł do odprowadzenia tytułem podatku dochodowego od osób fizycznych i wymienioną kwotę przelała w dniu 26 kwietnia 2010 r. na konto właściwego urzędu skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawczyni może ubiegać się o zwrot pieniędzy i czy pieniądze te odzyska.

Zdaniem wnioskodawczyni, konieczność zapłaty przez nią podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 3 673 zł jest krzywdząca i niesprawiedliwa.

Wnioskodawczyni podkreśla, że jest to dla niej kwota bardzo wysoka oraz że będzie się starać o zwrot pieniędzy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia. W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła śmierć spadkodawcy.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, iż spadek nabywa się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Ojciec wnioskodawczyni zmarł w dniu 25 lipca 2007 r., a matka w dniu 20 marca 2008 r., zatem w tych datach wnioskodawczyni nabyła w spadku po zmarłym ojcu i matce udział wynoszący 1/3 w niezabudowanej działce, która następnie została sprzedana w dniu 3 grudnia 2009 r.

Zatem sprzedaż tej niezabudowanej działki nabytej w drodze spadku w 2007 r. i w 2008 r. podlega opodatkowaniu według zasad ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących na dzień 31 grudnia 2008 r.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) rzeczy lub praw nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Ponadto stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jak wykazano w niniejszej interpretacji przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują opodatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości 19% stawką podatku.

Postanowienia ustawy o podatku dochodowym są precyzyjne i nie pozostawiają jakichkolwiek wątpliwości w przypadku sprzedaży nieruchomości niezabudowanej nabytej w drodze spadku w latach 2007-2008 i sprzedanej w 2009 r., a więc przed upływem 5- letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawę obliczenia 19% podatku ze sprzedaży w 2009 r. działki nabytej w 2007 r. i w 2008 r. w drodze dziedziczenia stanowi wartość sprzedanej działki wyrażona w cenie ustalonej w umowie sprzedaży pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia oraz ewentualny zapłacony podatek od spadków i darowizn. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. nie przewiduje bowiem jakiegokolwiek zwolnienia przychodu uzyskanego przez wnioskodawczynię ze sprzedaży niezabudowanej działki przed upływem okresu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

W zaistniałej sytuacji nie występują zatem przesłanki do dokonania korekty złożonego przez wnioskodawczynię zeznania rocznego i wystąpienia o zwrot uiszczonego podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawczyni była bowiem zobowiązana do zapłaty podatku i składając zeznanie oraz uiszczając należność postąpiła jak najbardziej właściwie.

Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy pozostaje fakt, iż zdaniem wnioskodawczyni zapłata przez nią kwoty 3 673 zł jest krzywdząca i niesprawiedliwa. Zgodnie z art. 84 Konstytucji RP każdy jest obowiązany do ponoszenia świadczeń i ciężarów publicznych, w tym podatków określonych w ustawie.

Powyższe nie stanowi w świetle art. 72 Ordynacji podatkowej wystarczającej przesłanki do dokonania zwrotu nadpłaty.

W tym miejscu wyjaśnić należy, iż zgodnie z art. 72 § 1 ww. ustawy za nadpłatę uważa się kwotę:

Skoro jednak, w sytuacji przedstawionej we wniosku, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek był należny, to nie wystąpiła nadpłata, która mogłaby podlegać zwrotowi.

Stanowisko wnioskodawczyni uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.