IBPBII/2/415-88/09/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcyzni przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 stycznia 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości, którą nabyła w drodze dziedziczenia po ojcu w udziale wynoszącym 1/8. Ojciec zmarł w dniu 31 października 1991 r. Wnioskodawczyni uzyskała stwierdzenie nabycia spadku postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 9 lipca 2008 r. Sąd stwierdził prawomocność tego postanowienia z dniem 2 sierpnia 2008 r. W dniu 23 października 2008 r. wnioskodawczyni złożyła deklarację SD-3 dotyczącą podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać cały udział w nieruchomości nabyty w drodze dziedziczenia a wynoszący 1/8 części. Sprzedaż ta nie będzie następowała w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku dokonania w miesiącu marcu 2009 r. przez wnioskodawczynię sprzedaży udziału w nieruchomości wynoszącego 1/8 części nabytego w drodze dziedziczenia opisanego powyżej, wnioskodawczyni podlegać będzie podatkowi dochodowemu od osób fizycznych tj. czy cena uzyskana ze sprzedaży stanowić będzie przychód, a dochód z tej sprzedaży podlegał będzie podatkowi dochodowemu.

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzona ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniła zasady opodatkowania przychodów ze zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej noweli, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Oznacza to, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych dopiero od dnia 1 stycznia 2007 r. natomiast do nieruchomości i praw nabytych przed tym dniem (do dnia 31 grudnia 2006 r.) należy stosować zasady opodatkowania obowiązujące przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w Księdze czwartej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Artykuł 924 Kodeksu cywilnego stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast zgodnie z art. 925 tego Kodeksu, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Mając na uwadze ww. regulacje prawne stwierdzić należy, iż skoro spadek stanowiący ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego (art. 922 § 1 k.c.) otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy i według tej daty spadkobierca nabywa spadek, za dzień nabycia w drodze spadku należy rozumieć dzień otwarcia spadku. Należy również zaznaczyć, że w postanowieniu o stwierdzeniu nabycia spadku sąd wymienia spadkodawcę i datę jego śmierci, równoznaczną z otwarciem spadku i nabyciem spadku przez spadkobierców.

Odnosząc postanowienia cytowanych wyżej przepisów do rozpoznawanej sprawy należy stwierdzić, że nabycie przez wnioskodawczynię udziału w nieruchomości w drodze spadku nastąpiło w 1991 r. a zatem w przypadku sprzedaży tego udziału będą miały zastosowanie zasady opodatkowania określone w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) tej ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw określonych w 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy w całości, jeżeli nabycie ich nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W świetle przedstawionego zdarzenia i stanu prawnego, należy stwierdzić, że sprzedaż przez wnioskodawczynię udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku w 1991 r. będzie zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

W świetle powyższego, odpłatne zbycie ww. nieruchomości i praw po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest w ogóle źródłem przychodu a więc przychód ze zbycia tych praw nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 powyższej ustawy zmieniającej, mają jednak zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 924 ustawy z dnia 18 maja 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię spadku jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie fakt nabycia. Podkreślić jednak należy, że czym innym jest nabycie w spadku a czym innym w dziale spadku.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w świetle okoliczności opisanych we wniosku nabycie 1/8 udziału w nieruchomości w wyniku spadku nastąpiło w dniu śmierci spadkodawcy, czyli w 1991 r. Zamierzona sprzedaż udziału w nieruchomości nastąpi zatem po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie.

Tym samym, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości nie stanowi w ogóle podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu. Skoro zatem nie ma przychodu podlegającego opodatkowaniu, to nie ma możliwości zastosowania zwolnienia, na które powołuje się wnioskodawczyni tj. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Zwolnienie można stosować bowiem wówczas, jeżeli w sprawie występuje przychód podatkowy.

Jeśli natomiast brak jest źródła przychodu - jak w opisanym we wniosku zdarzeniu, to nie ma potrzeby powoływania się na zwolnienie, bowiem dokonana sprzedaż w ogóle nie rodzi skutków podatkowych w postaci powstania źródła przychodu.

W związku w powyższym stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe, pomimo tego, iż istotnie nie będzie ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od przychodu z planowanej sprzedaży 1/8 udziału w nieruchomości. Brak obowiązku podatkowego nastąpi bowiem z innego tytułu niż przedstawiła to wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.