IBPBII/2/415-87/08/CJS - Zakup budynku mieszkalnego w budowie (stan surowy zamknięty) a ulga odsetkowa.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 27 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu budowlanego przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej - jest prawidłowe.

W dniu 27 listopada 2008 r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu budowlanego przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 11 września 2006 r. wnioskodawca wraz z żoną nabył nieruchomość tj. dom murowany w stanie surowym zamkniętym. Bank udzielił wnioskodawcy i jego żonie kredytu na cele mieszkaniowe, czyli na pokrycie ceny kupna nieruchomości oraz dokończenie budowy domu w wysokości 315.000,00 zł. Przeniesienie pozwolenia na budowę wnioskodawca uzyskał od Starosty w dniu 14 września 2006 r., zawiadomienie o zakończeniu budowy złożone zostało w lutym 2008 r., a potwierdzenie możliwości przystąpienia do użytkowania wnioskodawca otrzymał 3 marca 2008 r. Wnioskodawca oświadczył, że w latach poprzednich nie korzystał podobnie jak żona z dużej ulgi budowlanej.

Stan zaawansowania robót budowlanych zakupionej nieruchomości wymagał dalszego przeniesienia pozwolenia na budowę. Jednocześnie w związku z koniecznością wykonania pozostałych robót wykonane zostały: ściany wewnętrzne, ocieplenie dachu oraz wykonanie stropu nad ostatnią kondygnacją dachu, wylewki podłóg, tynki i instalacje (wodno-kanalizacyjne, elektryczne i gazowe), na wykonanie których wnioskodawca musiał uzyskać kolejne pozwolenia na budowę. Wnioskodawca nadmienia również, iż zarówno w Starostwie Powiatowym jak i w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego wnioskodawca i jego żona od dnia przeniesienia pozwolenia na budowę są jedynymi inwestorami - właścicielami "budującymi" przedmiotową nieruchomość. Na podstawie wyżej opisanego stanu faktycznego wnioskodawca wywodzi, że małżonkowie prowadzą proces budowy, natomiast w świetle definicji zawartej w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego (jakim jest budynek mieszkalny) w określonym miejscu, a także budowę, odbudowę, nadbudowę oraz przebudowę obiektu budowlanego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy i na jakich zasadach wnioskodawca ma prawo do odliczeń odsetek od kredytu przeznaczonego na dokończenie budowy ww. budynku mieszkalnego.

Zdaniem wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia odsetek od kredytu przeznaczonego na dokończenie budowy ww. budynku mieszkalnego na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka),o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2007 r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od kredytu.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy).

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

Z ww. przepisów wynika, że ulga przysługuje osobom, które spłacają odsetki od kredytu zaciągniętego m.in. na budowę budynku mieszkalnego albo na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego.

Z wniosku wynika, że wnioskodawca wraz z żoną zaciągnął kredyt, z którego sfinansowano zakup budynku mieszkalnego oraz dokończenie budowy tego budynku. Budowa budynku w chwili sprzedaży nie została zakończona - wnioskodawca nabył bowiem, jak wskazuje we wniosku budynek w stanie surowym zamkniętym. Oznacza to, że przedmiotem nabycia nie był budynek nowo wybudowany, ponieważ budowa nie została ukończona. Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia "zakup nowo wybudowanego budynku" oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na nabycie budynku w budowie. W takim wypadku następuje nabycie nakładów poniesionych na budowę budynku mieszkalnego przez poprzedniego inwestora, których nie można również utożsamiać z wydatkami poniesionymi przez podatnika na budowę budynku mieszkalnego, ponieważ to poprzedni inwestor rozpoczął budowę, a nie podatnik. W związku z powyższym odsetki od kredytu w części wydatkowanego na nabycie budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu od dochodu. Tym samym kredyt w części przeznaczonej na zakup budynku nie może być traktowany jako wydatek poniesiony na budowę budynku mieszkalnego. Biorąc pod uwagę powyższe, odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu ani jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku mieszkalnego, ani jako odsetki na budowę budynku mieszkalnego.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika jednak, że kredyt był zaciągnięty nie tylko na zakup budynku mieszkalnego, ale również na dokończenie budowy kredytowanego domu mieszkalnego. Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) przez budowę należy rozumieć m.in. wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu. Budowa jest zatem procesem ciągłym, który trwa do momentu jej zakończenia. Podatnik prowadzi proces budowy dopiero jednak od momentu, w którym sam uzyska pozwolenie na budowę. Od tej daty aż do chwili uzyskania pozwolenia na użytkowanie lub zawiadomienia

o zakończeniu budowy podatnik prowadzi budowę a więc realizuje warunek, o którym mowa w art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku.

Ponadto wnioskodawca w opisie stanu faktycznego zaznaczył, iż pozwolenie na budowę zostało na wnioskodawcę i jego żonę przeniesione dnia 14 września 2006 r., a inwestycja została ukończona przed upływem 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano przeniesienia pozwolenia na budowę tj. 3 marca 2008 r. Z wniosku wynika również, że wnioskodawca i jego żona nie korzystali z odliczeń od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny należy stwierdzić, że warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienionej w cytowanym wyżej art. 26b zostały spełnione, w przypadku wydatkowania środków z kredytu na dokończenie budowy budynku mieszkalnego tj. odliczeniu będą podlegały odsetki od części kredytu zaciągniętego i wydatkowanego na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa. S Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.