IBPBII/2/415-867/09/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 28 sierpnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 28 sierpnia 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2006 r. wnioskodawca rozpoczął budowę budynku mieszkalnego, na budowę którego w 2006 r. zaciągnął hipoteczny kredyt bankowy. Budowę zakończył w 2007 r. W budynku tym do chwili obecnej nie zameldował się ani wnioskodawca, ani nikt z jego rodziny. W chwili obecnej mieszka razem z rodziną u teściów w innej miejscowości, gdyż tam ma pracę, a dzieci mogą pozostawać pod opieką teściów. W nowo wybudowanym budynku mieszkalnym spędzają weekendy i inne wolne dni od pracy. Planują stałe zamieszkanie w nowo wybudowanym budynku dopiero za kilka lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy meldunek w wybudowanym budynku mieszkalnym jest warunkiem do skorzystania z ulgi odsetkowej. Wnioskodawca zaznacza, że pozostałe warunki wymienione w art. 26b (w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.) zostały spełnione.

Zdaniem wnioskodawcy, prawo do korzystania z ulgi odsetkowej nie zależy od zameldowania podatnika w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym. Art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujący ulgę odsetkową nie stawia warunku, który dotyczyłby konieczności zameldowania się w budynku mieszkalnym wybudowanym na własne potrzeby mieszkaniowe podatnika, jeśli pozostałe warunki zostały spełnione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowane zostało zatem prawo do korzystania z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym udzielono kredytu mieszkaniowego w latach 2002 - 2006. Na mocy art. 7 pkt 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) znowelizowano treść cytowanego powyżej art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. W wyniku tej nowelizacji od 1 stycznia 2009 r. rozszerzono możliwość odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu na odsetki:

Należy jednak zauważyć, że sam fakt uzyskania kredytu na cele mieszkaniowe nie przesądza jeszcze o możliwości skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej". Omawiane odliczenie stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione zostaną wszystkie warunki wymienione w art. 26b ust. 1-4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

Należy pokreślić, iż - zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa - zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto w przypadku interpretacji przepisów prawa podatkowego należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Literalne brzmienie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż aby skorzystać z ulgi odsetkowej, trzeba spełnić szereg wymienionych powyżej warunków, m.in. z umowy kredytu udzielonego podatnikowi musi wynikać, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych przez ustawodawcę w ust. 1 pkt 1-4 tego przepisu i inwestycja ta ma mieć na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Równocześnie żaden z przepisów dotyczących ulgi odsetkowej nie narzuca norm czasowych, które nakazywałyby zamieszkać w nowo wybudowanym budynku zaraz po oddaniu go do użytkowania.

Zatem jeżeli w istocie wnioskodawca spełnia wszystkie warunki do korzystania z ulgi z tytułu zapłaconych odsetek od kredytu i przedmiotowy budynek mieszkalny został wybudowany w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych wnioskodawcy i jego rodziny (na co wskazują takie przesłanki, jak spędzanie weekendów i dni wolnych od pracy w nowo wybudowanym budynku, deklaracja wnioskodawcy o stałym zamieszkaniu w tym budynku za kilka lat jak również opisane we wniosku przyczyny takiego stanu rzeczy - praca w innej miejscowości, opieka teściów nad dziećmi), to obecny brak meldunku nie powoduje utraty możliwości korzystania z ulgi odsetkowej.

Stanowisko wnioskodawcy należało więc uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.