IBPBII/2/415-808/13/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 5 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 27 września 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego przekształconego w odrębną własność - jest prawidłowe.

W dniu 5 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego przekształconego w odrębną własność.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne, pismem z dnia 16 września 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-808/13/JG wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 27 września 2013 r.

We wskazanym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 25 września 2006 r. wnioskodawca wraz z małżonkiem zakupił umową w formie aktu notarialnego na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 3 wraz z przynależną piwnicą.

W dniu 5 lipca 2007 r. wnioskodawca zawarł z małżonkiem umowę o podział majątku wspólnego w formie aktu notarialnego, na mocy której spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 3 wraz z przynależną piwnicą w całości przypadło wnioskodawcy.

W dniu 20 października 2009 r. wnioskodawca dokonał w formie aktu notarialnego zawartego ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności. Na mocy tej umowy opisane wyżej spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego zostało "przekształcone" w prawo własności wraz ze związanym z nim udziałem wynoszącym 440/10000 we wszystkich częściach wspólnych budynku i innych urządzeniach nie pozostających do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz w użytkowaniu wieczystym gruntu przy jednoczesnym niezmienianiu przedmiotu tj. tego samego lokalu nr 3 wraz z przynależną piwnicą.

W dniu 12 lipca 2013 r. wnioskodawca dokonał zbycia - umowa sprzedaży - w formie aktu notarialnego przedmiotowego prawa własności lokalu nr 3 wraz z przynależną piwnicą.

Wnioskodawca wskazał, że umową majątkową małżeńską z dnia 5 lipca 2007 r. małżonkowie dokonali podziału całego majątku wspólnego rozumianego jako suma aktywów i pasywów. Zakres umowy obejmował zatem nie tylko spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, przy czym wnioskodawca podkreślił, że w wyniku podziału jego majątek nie uległ powiększeniu ani nie zmniejszył się, a podziałowi nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty.

W umowie małżonkowie ustalili wartość spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na kwotę 180.000 zł. Jednocześnie wnioskodawca zobowiązał się do samodzielnej spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup przedmiotowego mieszkania w kwocie 118.840 zł.

Poza spółdzielczym prawem do lokalu mieszkalnego wnioskodawca otrzymał samochód marki Citroen o wartości 25.000 zł. Suma aktywów nabytych przez wnioskodawcę to 205.000 zł. Natomiast suma przejętych przez wnioskodawcę zobowiązań wspólnych to 118.840 zł.

W ocenie wnioskodawcy różnica po jego stronie to + 86.160 zł, z czego nabywany udział (1/2) to 43.080 zł.

Resztę majątku otrzymał małżonek wnioskodawcy tj:

* samochód osobowy marki Renault o wartości 60.000 zł,

* samochód osobowy marki Lancia o wartości 23.000 zł,

* zakupione w trakcie trwania małżeństwa wyposażenie innego lokalu mieszkalnego (mieszkania nabytego przez małżonka wnioskodawcy przed zawarciem małżeństwa) wycenione na kwotę 50.000 zł,

* aktywa finansowe na kwotę 40.000 zł.

Jednocześnie małżonek wnioskodawcy zobowiązał się do spłaty wspólnych zobowiązań pożyczkowo - kredytowych na łączną kwotę 90.000 zł.

Suma aktywów nabytych przez małżonka wnioskodawcy to 173.000 zł. Natomiast suma przejętych przez małżonka wnioskodawcy zobowiązań wspólnych to 90.000 zł.

Jak wskazał wnioskodawca różnica po stronie jego małżonka to + 83.000 złotych, z czego nabywany udział (1/2) to 41.500 zł.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z dokonaniem w dniu 12 lipca 2013 r. zbycia prawa własności lokalu nabytego jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu 25 września 2006 r., wyodrębnionego do majątku odrębnego wnioskodawcy w dniu 5 lipca 2007 r., a przekształconego w prawo własności w dniu 20 października 2009 r. wnioskodawca winien ująć przychód ze sprzedaży lokalu wraz z przynależną piwnicą i udziałem w użytkowaniu wieczystym gruntu w rocznym zeznaniu podatkowym za rok 2013 i odprowadzić zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu przewidzianego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonanej sprzedaży oraz pochodzącej z niej kwoty nie należy ujmować w zeznaniu podatkowym za rok 2013. Cała kwota uzyskana ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym określonym art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw wymienionych w tym przepisie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego, wnioskodawca w 2006 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z małżonkiem na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej. W dniu 5 lipca 2007 r. wnioskodawca na zasadzie notarialnej umowy o podział majątku wspólnego stał się jedyną osobą legitymującą się spółdzielczym własnościowym prawem do przedmiotowego lokalu. W dniu 20 października 2009 r. aktem notarialnym ustanowiono odrębną własność lokalu i przeniesiono prawo własności lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej na rzecz wnioskodawcy. W dniu 12 lipca 2013 r. wnioskodawca sprzedał przedmiotowy lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.

W związku z powyższym w niniejszej sprawie, jak podkreślił wnioskodawca, należy wyjaśnić od jakiej daty, tj. od dnia nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2007 r. czy od dnia przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w 2009 r., należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe". Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Podkreślić jednak należy, że w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), uwzględnianą do liczenia 5 letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Oznacza to, że w rozpatrywanej sprawie sprzedaż przez wnioskodawcę nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku, w którym dokonano przekształcenia w odrębną własność lokalu nie będzie dla wnioskodawcy źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, ani od związanego z tym lokalem udziału w nieruchomości wspólnej (gruncie), albowiem wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości - uprzednio spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (skoro stanowi wspólność ustawową małżeńską od 2006 r.), a jedynym właścicielem od 2007 r. a więc okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy już upłynął z dniem 31 grudnia 2012 r.

Skoro zatem kwota uzyskana z transakcji nie jest przychodem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym, to nie istnieje obowiązek ujęcia jej w zeznaniu rocznym za rok 2013 oraz nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca zaznacza również, że analogiczne stanowisko wyrażał wielokrotnie Minister Finansów w innych interpretacjach indywidualnych nie dotyczących wnioskodawcy:

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 listopada 2011 r. Znak: IBPBII/2/415-1055/11/AK,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2009 r. Znak: IPPB1/415-251/08-2/AŻ,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14 października 2011 r. Znak: IPTPB2/415-450/11-2/ASZ,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 listopada 2010 r. Znak: IPPB1/415-764/10-2/MT,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 9 września

2011 r., Znak: IPTPB2/415-401/11-2/MD.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego uregulowania, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z analizowanego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że wnioskodawca wraz z małżonkiem w dniu 25 września 2006 r. zakupił na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z przynależną piwnicą. Następnie małżonkowie w dniu 5 lipca 2007 r. zawarli umowę o podział majątku dorobkowego małżonków przedmiotem której było m.in. ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 3 wraz z przynależną piwnicą. W wyniku umowy o podział majątku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z przynależną piwnicą w całości przypadło na rzecz wnioskodawcy. Wnioskodawca w dniu 20 października 2009 r. zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę ustanowienia odrębnej własności ww. lokalu. W dniu 12 lipca 2013 r. wnioskodawca sprzedał przedmiotowe prawo własności do lokalu mieszkalnego nr 3 wraz z przynależną piwnicą.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwestią kluczową dla ustalenia 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ustalenie momentu i formy prawnej nabycia przez wnioskodawcę przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Termin "nabycie", którym posługuje się ustawodawca w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc nabycie rozumiane jest jako uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa). Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując, bądź pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku), w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tych praw.

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że przy podziale majątku wspólnego małżonków również może mieć miejsce nabycie nieruchomości lub prawa w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Wówczas data podziału majątku wspólnego małżonków będzie miała istotne znaczenie przy ustalaniu skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa przyznanego na wyłączną własność jednego z nich.

W rozpatrywanej sprawie podział majątku wspólnego małżonków miał miejsce w 2007 r. W wyniku tego podziału wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z przynależną piwnicą, które po przekształceniu w 2009 r. w odrębną własność zbył w 2013 r. Powyższe oznacza, że dla oceny skutków podatkowych zbycia przez wnioskodawcę ww. lokalu wraz z przynależną piwnicą nie ma znaczenia data podziału majątku wspólnego, bowiem od końca 2007 r. do dnia sprzedaży tego lokalu w 2013 r. upłynął okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustalenia wymaga natomiast czy przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (należącego wyłącznie do wnioskodawcy) w odrębną własność w 2009 r. należy utożsamiać z datą nabycia na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać zatem należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe". W sytuacji, w której wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych za datę nabycia lokalu (nieruchomości) od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego następuje w momencie ustanowienia bądź zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej i udziału w częściach wspólnych. Tak, więc ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) jak i udziału w częściach wspólnych budynku jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Za datą nabycia lokalu, którą uwzględnia się do liczenia 5-letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. To samo dotyczy udziału w gruncie (prawie wieczystego użytkowania gruntu) i częściach wspólnych budynku.

Podsumowując, w niniejszej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, czy w dacie podziału majątku dorobkowego małżonków doszło do nabycia przez wnioskodawcę udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, czy też nie, skoro zarówno od końca roku kalendarzowego, w którym wnioskodawca nabył (2006 r.) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego jak i od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do podziału majątku wspólnego małżonków (2007 r.) do dnia sprzedaży w 2013 r. lokalu mieszkalnego (wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu) i przynależnej do niego piwnicy upłynęło 5 lat. Oznacza to, że w związku z dokonanym zbyciem w 2013 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność wraz z przynależną piwnicą i udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu wnioskodawca nie jest zobowiązany do wykazania w zeznaniu podatkowym za rok 2013 przychodu ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego wraz z przynależną piwnicą oraz udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu a tym samym na wnioskodawcy nie spoczywa obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego wyjaśnienia stanowisko wnioskodawcy co do braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu i przynależną piwnicą z uwagi na upływ 5-letniego terminu przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje się za prawidłowe.

Odnosząc się do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.