IBPBII/2/415-778/09/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 24 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki - jest prawidłowe.

W dniu 24 lipca 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. W 1994 r. zmarł ojciec wnioskodawcy. Spadek po ojcu nabyli w udziałach po 1/3 żona, brat i wnioskodawca. Sprawa spadkowa zakończyła się w 2007 r.

W 2009 r. wnioskodawca sprzedał działkę otrzymaną w spadku i w wyniku podziału spadku. Zapytanie wnioskodawcy dotyczy powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą działki lub braku takiego obowiązku - w związku z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.

Wnioskodawca wyjaśnia, iż w zaistniałej sytuacji dnia 12 grudnia 2007 r. zostało wydane postanowienie o nabyciu spadku po ojcu, który zmarł 14 lipca 1994 r. Zgodnie z postanowieniem wnioskodawca otrzymał 1/3 majątku, na który składało się gospodarstwo rolne w tym budynki gospodarcze i grunty rolne. Następnie dnia 28 listopada 2008 r. Sąd na wniosek spadkobierców wydał postanowienie o podziale majątku wspólnego i dział spadku po zmarłym ojcu oraz zniesienie współwłasności nieruchomości. Na mocy tego postanowienia wnioskodawca otrzymał własność gruntów o areale mniejszym niż 1/3 areału odziedziczonego majątku. Nie otrzymał żadnych budynków gospodarczych, a jedynie grunty w związku z czym wartość otrzymanego majątku w wyniku podziału, jak i areał - były niższe niż wynikałoby z postanowienia o nabyciu spadku w 1/3 części.

Brat wnioskodawcy, który otrzymał w spadku również 1/3 majątku w wyniku podziału majątku wspólnego otrzymał większą część niż 1/3 kosztem majątku wnioskodawcy - na co wyraził zgodę. Tak więc w 2008 r. w wyniku podziału majątku i zniesienia współwłasności wnioskodawca otrzymał mniejszą część niż wynikało z postanowienia o nabyciu spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Ad. 1

Zdaniem wnioskodawcy, w opisanej sytuacji w przypadku sprzedaży w 2009 r. jednej z nabytych w drodze spadku po ojcu działek - korzysta z regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 i w związku z upływem 5 lat od daty śmierci ojca nie powstaje u niego przychód i dochód do opodatkowania z tego tytułu.

Ad. 2

Zdaniem wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą działki w 2009 r., nabytej w drodze spadku - do okresu 5 lat, o którym mówi art. 10 ust. 1 pkt 8 bierze rok śmierci ojca tj. 1994 r., a nie rok wydania postanowienia o zniesienie współwłasności i dział spadku tj. 2008 r. dlatego, że w wyniku tego postanowienia otrzymał mniej, niż udział w spadku.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca wskazuje interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 lipca 2008 r. Znak: IPPB1/415-600/08-4/IF oraz informację uzyskaną w Krajowej Informacji Podatkowej, zgodnie z którą, jeżeli w drodze podziału i ustanowienia odrębnej własności otrzymuje dokładnie taki udział, jak w postępowaniu spadkowym, albo mniej - za datę nabycia majątku uważa się datę nabycia spadku czyli w przypadku wnioskodawcy 1994 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:

W myśl powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeśli zbycie ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przedmiotowej sprawie, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia działki będzie miał moment jej nabycia przez wnioskodawcę.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że w drodze spadku po ojcu, który zmarł 1994 r., wnioskodawca nabył udział 1/3 spadku. Następnie w 2008 r. w wyniku działu spadku oraz zniesienia współwłasności wnioskodawca otrzymał grunty o wartości mniejszej niż 1/3 wartości masy spadkowej.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.

Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Dział spadku polega zatem na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jeżeli zatem udział w działkach powstałych w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed zniesieniem współwłasności lub dokonaniem działu spadku nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Zniesienie współwłasności, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Jedynie nabycie nieruchomości w drodze działu spadku lub zniesienia współwłasności w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2008 r. w wyniku umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności, udział wnioskodawcy w nieruchomości nie uległ powiększeniu, nie doszło więc do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, gdyż wartość otrzymanych przez wnioskodawcę działek nie przekroczyła wartości udziału, jaki przysługiwał mu w wyniku nabycia spadku. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nabycie przedmiotowej działki nastąpiło w 1994 r., oznacza to, że pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z końcem 1999 r. Tym samym sprzedaż działki w 2009 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko wnioskodawcy należało więc uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.