IBPBII/2/415-761/10/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 23 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji na rzecz spółki kapitałowej prawa cypryjskiego - jest prawidłowe.

W dniu 23 czerwca 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji na rzecz spółki kapitałowej prawa cypryjskiego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącą rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca pozostaje we wspólności majątkowej ze swoją małżonką. Równocześnie, wnioskodawca posiada mniejszościowy pakiet akcji w spółce kapitałowej prawa polskiego (dalej: Pakiet Akcji), notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie (dalej: Spółka). Pakiet Akcji wchodzi do majątku wspólnego małżonków.

Wnioskodawca rozważa przekazanie części lub całości posiadanego Pakietu Akcji w drodze umowy darowizny do spółki kapitałowej prawa cypryjskiego (dalej: CypCo), której będzie jedynym udziałowcem. CypCo będzie rezydentem podatkowym na Cyprze, tzn. będzie podlegać tam opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. W zamian za dokonanie darowizny wnioskodawca ani jego małżonka nie otrzyma żadnego świadczenia od CypCo, w szczególności wnioskodawca nie otrzyma zapłaty za Pakiet Akcji, nie obejmie dodatkowych udziałów w CypCo, jak również nie otrzyma żadnych innych praw korporacyjnych od CypCo. W związku z otrzymaniem darowizny, CypCo nie będzie również zobowiązana do późniejszych świadczeń na rzecz wnioskodawcy lub też na rzecz jego małżonki.

W celu uniknięcia wątpliwości, małżonka wnioskodawcy nie będzie udziałowcem CypCo, jednocześnie jednak udziały wnioskodawcy w CypCo nie będą wyłączone spod wspólności majątkowej małżonków - tzn. automatycznie wejdą one do ich majątku wspólnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z przekazaniem na rzecz CypCo Pakietu Akcji w drodze umowy darowizny powstanie po stronie wnioskodawcy przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy, przekazanie CypCo Pakietu Akcji w drodze darowizny nie spowoduje powstania po stronie wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca twierdzi, że ogólne pojęcie przychodu podatkowego zostało uregulowane w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednocześnie wskazał, iż przekaże na rzecz CypCo Pakiet Akcji na podstawie umowy darowizny w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

Przekazanie przez wnioskodawcę na rzecz CypCo Pakietu Akcji nie spowoduje powstania po stronie CypCo jakiegokolwiek obowiązku świadczenia względem wnioskodawcy ani jego małżonki, która pozostaje z nim we wspólności majątkowej. Tym samym, w związku z wykonaniem umowy wnioskodawca nie uzyska żadnej korzyści majątkowej w postaci pieniędzy, wartości pieniężnych ani świadczeń w naturze będącej dla wnioskodawcy realnym przysporzeniem majątkowym.

Ponadto wnioskodawca zaznaczył, że przekazanie na rzecz CypCo Pakietu Akcji w postaci darowizny nie będzie się wiązać dla wnioskodawcy ani jego małżonki z objęciem udziałów w obdarowanej Spółce.

W konsekwencji, wnioskodawca uznał, iż w świetle ogólnych zasad określania przychodu podatkowego zawartych w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, brak jest podstaw do uznania, że w związku z dokonaniem darowizny po stronie wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Artykuł 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera także odwołania do szczególnych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulujących zasady powstania przychodów, w szczególności do przepisów dotyczących ustalania przychodów z kapitałów pieniężnych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Jak wskazano wyżej, w analizowanej sytuacji przekazanie Pakietu Akcji na rzecz CypCo odbędzie się w sposób nieodpłatny na podstawie umowy darowizny. Wnioskodawcy ani jego małżonce nie będzie przysługiwało od CypCo żadne wynagrodzenie z tytułu przeniesienia Pakietu Akcji. W rezultacie nie zostanie spełniona przesłanka odpłatnego charakteru zbycia udziałów w spółkach kapitałowych. Tym samym, po stronie wnioskodawcy nie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy nie ma także podstaw, aby określić przychód podatkowy po jego stronie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Jak wskazano wyżej, w przedmiotowym stanie faktycznym nie dojdzie do wydania udziałów CypCo na rzecz wnioskodawcy lub jego małżonki w zamian za przekazanie Pakietu Akcji w drodze darowizny. Na dzień dokonania darowizny wnioskodawca będzie już udziałowcem CypCo, jednak wniesienie Pakietu Akcji nie spowoduje po stronie CypCo obowiązku wydania nowych udziałów na rzecz wnioskodawcy lub jego małżonki, jak również nie spowoduje zwiększenia wartości nominalnej już wcześniej posiadanych udziałów CypCo. Innymi słowy, wnioskodawca, jako darczyńca przekaże aktywa (Pakiet Akcji) na rzecz CypCo, jednak w zamian nie otrzyma on ani jego małżonka jakiejkolwiek zapłaty od CypCo, w szczególności udziałów CypCo.

W rezultacie, nie zostaną spełnione przesłanki art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w przedmiotowej sytuacji wnioskodawca nie obejmie udziałów spółki mającej osobowość prawną (tu: CypCo) w zamian za wkład niepieniężny i tym samym po stronie wnioskodawcy nie powstanie przychód z tego tytułu.

Ponadto, wnioskodawca zauważa, iż w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych enumeratywnie zostały wskazane sytuacje, w których powstaje przychód z tytułu kapitałów pieniężnych. Jednocześnie regulacje te nie przewidują powstania przychodu w przypadku, gdy podatnik daruje udziały w spółce mającej osobowość prawną. Tym samym wnioskodawca uznał, iż brak jest podstaw prawnych do określenia przychodu po stronie podatnika w sytuacji przekazania akcji w formie darowizny na rzecz innego podmiotu.

Wnioskodawca wskazał, iż prawidłowość jego stanowiska została potwierdzona w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 23 lutego 2010 r. (sygn. IBPBII/2/415-1204/09/MW) oraz w dniu 17 lutego 2010 r. (sygn. IBPB11/2/415-1149/09/ŁCz), a także w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 18 sierpnia 2009 r. (sygn. IPPB4/415-495/09-2/JK2).

Reasumując, wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dokonanie darowizny Pakietu Akcji na rzecz CypCo nie spowoduje powstania po jego stronie przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c).

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z treścią art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 tegoż Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca dokona darowizny całości lub części Pakietu Akcji (wchodzącego do majątku wspólnego jego i żony) na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą na Cyprze. Wnioskodawca w zamian za dokonanie darowizny nie otrzyma żadnego świadczenia od spółki cypryjskiej.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje akcje - Pakiet Akcji.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania w formie darowizny na rzecz spółki kapitałowej przedmiotowego Pakietu Akcji, po stronie wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wnioskodawca nie otrzyma w zamian żadnej innej korzyści, w tym nie obejmie w zamian udziałów lub akcji w tej spółce czy to w drodze nowej emisji czy to poprzez podwyższenia wartości nominalnej posiadanych dotychczas.

Gdyby jednak okazało się, że przedmiotowa "darowizna" ma charakter zwrotny np. będzie elementem jakiegokolwiek rozliczenia w teraźniejszości bądź przyszłości, wówczas należałoby uznać, że nie wystąpi tu przypadek darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego i w związku z tym organ podatkowy może wywieść skutki podatkowe adekwatne do ustalonej sytuacji faktycznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.