IBPBII/2/415-758/10/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 23 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji na rzecz spółki kapitałowej prawa cypryjskiego - jest prawidłowe.

W dniu 23 czerwca 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji na rzecz spółki kapitałowej prawa cypryjskiego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, będącą rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawczyni pozostaje we wspólności majątkowej ze swoim małżonkiem. Małżonek wnioskodawczyni posiada mniejszościowy pakiet akcji w spółce kapitałowej prawa polskiego (dalej: Pakiet Akcji), notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie (dalej: Spółka). Pakiet Akcji wchodzi do majątku wspólnego małżonków. Małżonek wnioskodawczyni rozważa przekazanie części lub całości posiadanego Pakietu Akcji w drodze umowy darowizny do spółki kapitałowej prawa cypryjskiego (dalej: CypCo), której będzie jedynym udziałowcem. CypCo będzie rezydentem podatkowym na Cyprze, tzn. będzie podlegać tam opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. W zamian za dokonaną darowiznę małżonek wnioskodawczyni ani ona sama nie otrzymają żadnego świadczenia od CypCo, w szczególności małżonek wnioskodawczyni nie otrzyma zapłaty za Pakiet Akcji, nie obejmie dodatkowych udziałów w CypCo, jak również nie otrzyma żadnych innych praw korporacyjnych od CypCo. W związku z otrzymaniem darowizny, CypCo nie będzie również zobowiązana do późniejszych świadczeń na rzecz małżonka wnioskodawczyni lub na rzecz wnioskodawczyni.

W celu uniknięcia wątpliwości, wnioskodawczyni wskazała, że nie będzie udziałowcem CypCo, jednocześnie jednak udziały małżonka wnioskodawczyni w CypCo nie będą wyłączone spod wspólności majątkowej małżonków - tzn. automatycznie wejdą one do ich majątku wspólnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z przekazaniem przez małżonka wnioskodawczyni na rzecz CypCo Pakietu Akcji w drodze darowizny powstanie po stronie wnioskodawczyni przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawczyni, przekazanie przez małżonka wnioskodawczyni na rzecz CypCo Pakietu Akcji w drodze darowizny nie spowoduje powstania po stronie wnioskodawczyni przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni twierdzi, że ogólne pojęcie przychodu zostało uregulowane w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednocześnie wskazała, iż małżonek wnioskodawczyni przekaże na rzecz CypCo Pakiet Akcji na podstawie umowy darowizny w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

Przekazanie przez małżonka wnioskodawczyni na rzecz CypCo Pakietu Akcji nie spowoduje powstania po stronie CypCo jakiegokolwiek obowiązku świadczenia względem wnioskodawczyni ani jej małżonka, który pozostaje z nią we wspólności majątkowej. Tym samym, w związku z wykonaniem umowy, wnioskodawczyni nie uzyska żadnej korzyści majątkowej w postaci pieniędzy, wartości pieniężnych ani świadczeń w naturze, będącej dla wnioskodawczyni realnym przysporzeniem majątkowym. Należy ponadto zaznaczyć, że przekazanie na rzecz CypCo Pakietu Akcji w postaci darowizny nie będzie się wiązać dla wnioskodawczyni ani jej małżonka z objęciem nowych udziałów w obdarowanej Spółce lub też podwyższeniem wartości nominalnej udziałów CypCo już posiadanych przez małżonka wnioskodawczyni.

W konsekwencji, należy uznać, iż w świetle ogólnych zasad określania przychodu podatkowego zawartych w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, brak jest podstaw do uznania, że w związku z dokonaniem darowizny po stronie wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Reasumując, wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż dokonanie darowizny Pakietu Akcji przez jej małżonka na rzecz CypCo nie spowoduje powstania po stronie wnioskodawczyni przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c).

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z treścią art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zauważyć należy, że w świetle art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest osoba fizyczna. Zgodnie z art. 6 ust. 1 tejże ustawy - małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Zasadą ustawową jest zatem, iż małżonkowie są podatnikami każdy z osobna, a w szczególnych przypadkach ustawa zezwala na łączne opodatkowanie małżonków.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Stosownie do art. 26 Ordynacji podatkowej, podatnik odpowiada całym swoim majątkiem za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki. Odpowiedzialność podatnika za zobowiązania przybiera specyficzny charakter w przypadku osób pozostających w związku małżeńskim, co wiąże się z instytucją wspólności majątkowej małżonków. Odpowiedzialność za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki osób pozostających w związku małżeńskim, stosownie do regulacji art. 29 § 1 Ordynacji, obejmuje cały majątek odrębny podatnika oraz majątek wspólny podatnika i jego małżonka. Z powyższego wynika zatem, że skoro każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, a małżonkowie odpowiadają za swoje zobowiązania, to ewentualny dochód z akcji należałby do majątku wspólnego małżonków.

Jednakże, co do zasady w sytuacji, gdy prawami akcjonariusza w spółce kapitałowej, której akcje są przedmiotem obrotu dysponuje wyłącznie jedno z małżonków, a akcje zostały nabyte w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, to dochód opodatkowuje w całości ten z małżonków, który dysponuje prawami akcjonariusza. Samo nabycie akcji do majątku wspólnego małżonków, w sytuacji gdy prawami akcjonariusza dysponuje tylko jedno z nich nie oznacza, że dochód z akcji mają obowiązek opodatkować oboje. Jednakże jak zostało wskazane powyżej współmałżonek pozostający we wspólności majątkowej małżeńskiej ponosi odpowiedzialność za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki swojego małżonka. Dodać jedynie należy, że taki dochód z obrotu akcjami, nawet jeśli opodatkuje go jeden z małżonków jako akcjonariusz, nadal wchodzić będzie do majątku wspólnego małżonków.

Z przedstawionego przez wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego wynika, że mąż wnioskodawczyni, z którym pozostaje we wspólności majątkowej, posiada mniejszościowy Pakiet Akcji w spółce kapitałowe prawa polskiego. Mąż wnioskodawczyni rozważa dokonanie darowizny całości lub części Pakietu Akcji (wchodzącego do majątku wspólnego małżonków) na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą na Cyprze. Zarówno wnioskodawczyni jak też jej mąż w zamian za dokonanie darowizny nie otrzymają żadnego świadczenia od spółki cypryjskiej.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 tegoż Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje akcje.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania w formie darowizny na rzecz spółki kapitałowej akcji po stronie podatnika nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie otrzyma on w zamian żadnej innej korzyści, w tym nie obejmie w zamian udziałów lub akcji w tej spółce czy to w drodze nowej emisji czy to poprzez podwyższenia wartości nominalnej posiadanych dotychczas.

W związku z powyższym, jeżeli w przedmiotowej sprawie po stronie męża wnioskodawczyni, który posiada Pakiet Akcji w spółce kapitałowej prawa polskiego, wchodzący w skład majątku wspólnego małżonków, w skutek przekazania tego Pakietu Akcji na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą na Cyprze w drodze darowizny nie powstanie przychód do opodatkowania, to również po stronie wnioskodawczyni przychód taki nie wystąpi.

Gdyby jednak okazało się, że przedmiotowa "darowizna" ma charakter zwrotny np. będzie elementem jakiegokolwiek rozliczenia w teraźniejszości bądź przyszłości, wówczas należałoby uznać, że nie wystąpi tu przypadek darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego i w związku z tym organ podatkowy może wywieść skutki podatkowe adekwatne do ustalonej sytuacji faktycznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.